Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

Изложенные ниже методики предназначены для проверки достоверности отражения фондовых операций в бухгалтерском учете и не затрагивают процедуру аудита депозитарного учета ценных бумаг.

Информационными источниками проведения аудита фондовых операций служат:

• 
  первичные документы, являющиеся основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета: гражданско-правовые договоры по фондовым сделкам, поручения на сделку, распорядительные записки, биржевые свидетельства, отчеты трейдеров, отчеты брокеров, информация о рыночных ценах; выписки из реестра сделок Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ), выписки из реестра акционеров (выписки реестродержателя), депозитарные выписки (выписки депозитария), акты приема-передачи сертификатов ценных бумаг, документы, необходимые для перерегистрации права собственности на ценные бумаги, кассовые и банковские первичные документы;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения фондовых операций в балансовом учете — данные аналитического учета по следующим балансовым счетам (расшифровки по лицевым счетам): 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ», 30408 (П) - 30409 (А) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ», 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами другими финансовыми активами», 30602 «Расчеты кредитных организаций доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 30603 «Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг», 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 47407 (П) — 47408 (А) «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», 501 «Долговые обязательства, приобретенные для продажи и по дого­ворам займа», 502 «Некотируемые долговые обязательства», 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», 505 «Просроченные долговые обязательства», 506 «Акции, при­обретенные для продажи и по договорам займа», 507 «Неко­тируемые акции», 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования», 50905 «Затраты, связанные с приобре­тением и реализацией ценных бумаг» , 514 «Векселя кредит­ных организаций», 515 «Прочие векселя», 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущен­ные векселя и банковские акцепты», 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению», 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами», 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обще­ствах», 602 «Прочее участие», 61203-61204 «Выбытие (реа­лизация) ценных бумаг», 70102 «Доходы, полученные от опе­раций с ценными бумагами», 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», 70209 «Другие расходы», выписки: по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (30102), по корреспон­дентским счетам в кредитных организациях-корреспонден­тах (30110), по корреспондентским счетам кредитных орга­низаций-респондентов (30109), по счетам участника РЦ ОРЦБ, по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм собственности (405—408), журналы учета брокерских операций и др.;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения фондовых операций во внебалансовом учете — данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», 90702 «Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения», 90703 «Выкуплен­ные до срока погашения собственные ценные бумаги», 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения», 90705 «Бланки, сертификаты ценных бумаг, отосланные и выданные под отчет», 90801 «Бланки ценных бумаг других эми­тентов для распространения», 90802 «Ценные бумаги для про­дажи на комиссионных началах», 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения», счета главы плана счетов «Г» при осуществлении срочных сделок с ценными бумагами (сделки РЕПО, форварды, фьючерсы, опционы и др.);
  

---

Типичные нарушения при осуществлении операций с ценными бумагами

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении фондовых операций рассмотрены по основным видам ценных бумаг- акциям, долговым обязательствам, векселям.

Ошибки при совершении операций с акциями других эмитентов:

• 
  отсутствие элемента учетной политики в отношении формирования различных портфелей ценных бумаг;
  
• 
  неправильное распределение акций по портфелям (контрольного участия, инвестиционного, торгового);
  
• 
  несвоевременный перевод акций из одного портфеля в другой, невыполнение операций по переводу акций при изменении принадлежащей банку доли голосующих акций;
  
• 
  отсутствие договоров на приобретение акций, договоров на участие банка в паевых организациях;
  
• 
  несвоевременная постановка акций на учет (до получения выписки их реестра акционеров);
  
• 
  несвоевременное или неполное восстановление резервов на возможные потери на доходы банка при реализации акций, на которые эти резервы были созданы.
  

Ошибки при совершении операций с долговыми обязательствами:'

• 
  юридическая несостоятельность документального оформления операций приобретения долговых обязательств (отсутствие договоров, актов приема-передачи по документарным ценным бумагам и др.);
  
• 
  невыделение НКД при приобретении долговых обязательств на вторичном рынке, отражение в учете НКД, уплаченного вместе с долговым обязательством;
  
• 
  несоблюдение требований, предусмотренных условиями выпуска и погашения облигационных займов по срокам погашения;
  
• 
  нарушение сроков обращения сертификатов (для депозитных – один год, для сберегательных — три года);
  
• 
  несвоевременное отражение процентов, начисленных по .процентным долговым обязательствам банка (облигациям, сертификатам) в бухгалтерском учете;
  
• 
  несвоевременный перенос суммы начисленного процента (купонного) дохода на счет 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов» по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям;
  
• 
  неполное и (или) несвоевременное включение оплаченных купонов в расходы банка, оставление соответствующих сумм на счете предстоящих выплат —52502;
  
• 
  несвоевременный перенос долговых обязательств банка (облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов) на счета обязательств к исполнению;
  
• 
  неправильное отражение в учете списания суммы излишне начисленных процентов по депозитным и сберегательным сертификатам при их досрочном предъявлении к погашению.
  

---

Ошибки при осуществлении операций с векселями:

• 
  выпуск векселей с нарушением формы, несоблюдение требо­ваний Закона Российской Федерации «О простом и перевод­ном векселе»;
  
• 
  неправильное отнесение учтенных векселей на балансовые счета второго порядка (для срочных векселей — не по сроку, факти­чески оставшемуся до погашения векселя, а по общему сроку его обращения; по процентным векселям «по предъявлении, но не ранее» — отнесение на счета «до востребования» и др.);
  
• 
  неправильное определение суммы основного долга по учтен­ным векселям для целей создания под них резерва на возмож­ные потери (величина резерва рассчитывается не от цены при­обретения векселя, а от его номинальной стоимости);
  
• 
  несоблюдение требований ст. 292, гл. 25 НК РФ в отношении налогообложения сумм созданных и восстановленных резер­вов на возможные потери;
  
• 
  несвоевременное восстановление резервов под учтенные бан­ком векселя при погашении (перепродаже) векселей, ошибки при налогообложении этих операций;
  
• 
  неправильное отражение просроченных векселей на счетах по учету векселей, не оплаченных в срок, т.е. отражение их по цене приобретения без включения неполученного дисконтного (процентного) дохода;
  
• 
  несвоевременная корректировка резервов по просроченным векселям;
  
• 
  некорректное списание просроченных векселей с баланса за счет созданного резерва (т.е. использование резерва для спи­сания суммы начисленного, но неполученного дисконтного (процентного) дохода, ошибки во внебалансовом учете спи­санных сумм);
  
• 
  некорректное отражение суммы дисконта по выпущенным в обращение собственным векселям банка (не используется счет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дис­контам по выпущенным ценным бумагам»);
  
• 
  неправильное отражение в учете операции по уменьшению сум­мы первоначального дисконта при досрочном погашении банком собственных дисконтных векселей (отнесение суммы а возникшего дисконта на доходы банка, а не в кредит предстоящих выплат — 52502);
  
• 
  несвоевременное начисление и отражение в учете процентов по предъявительским (процентным) векселям: должно быть ежемесячное начисление с отражением в учете в после рабочий день каждого месяца;
  
• 
  при досрочном погашении векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее» списание излишне начисленных процентов со счета 52501 производится на доходы банка, а не в уменьшение кредитового сальдо по счету 52502;
  
• 
  при списании с баланса просроченной кредиторской задолженности по выпущенным и не погашенным векселям при истечении срока исковой давности не производится уменьшение кредитового сальдо по соответствующим лицевым счетам балансового счета 52406 на сумму невыплаченного дисконтного (процентного) дохода.
  

---

2.2.6 Методика аудита валютных операций

Валютные операции уполномоченных банков — наиболее сложный объект бухгалтерского учета, внутреннего контроля, аудита и экономического анализа. Уполномоченные банки могут осуществлять операции с валютными ценностями как от своего имени и за свой счет (за счет позиции валютного риска), так и по поручению клиентов. Многообразие выполняемых банками ва­лютных операций — кассовых, расчетных, кредитно-депозитных, конверсионных, наличных, срочных, посреднических (клиентских), торговых (экспортно-импортных) и других — не позволяет рассмотреть методики аудита всех этих операций; остановимся лишь на наиболее значимых из них.

Цель аудита валютных операций уполномоченных банков — установление соответствия совершаемых ими операций в иностранной валюте действующему валютному законодательству и подтверждение достоверности отражения этих операций в бух­галтерском учете для выявления недостатков в работе банка и снижения валютных рисков.

В процессе аудита валютных операций необходимо руковод­ствоваться следующими основными нормативными актами, дей­ствующими в области валютного регулирования: Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, Инструкцией ЦБ РФ «Об обяза­тельной продаже части валютной выручки на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 г. № 111-И, Инструкциями ЦБ РФ «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 1 июня 2004 г. № 114-И, «О видах специальных счетов рези­дентов и нерезидентов» от 7 июня 2004 г. №116-И, «Об установ­лении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их со­блюдением уполномоченными банками Российской Федерации» от 22 мая 1996 г. № 41, Указанием ЦБ РФ «Об усилении валютно­го контроля со стороны уполномоченных банков за правомернос­тью осуществления их клиентами валютных операций и о поряд­ке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства» от 12 февраля 1999 г. № 500, а также другими нормативными актами ЦБ РФ в части валютного регулирования и контроля.

При проверке правильности отражения в учете валютных раций следует руководствоваться следующими нормативными актами ЦБ РФ, которые в настоящее время регламентируют учет валютных операций: Правила (часть II, п. 4.58—4.61), Положения «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» от 10 июня 1996 г. № 290, «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21 марта 1997 г. № 55 (в части, не противоречащей Правилам) и др.

---

В соответствии с изложенной целью основными задачами проведения проверки являются:

• 
  проверка операций переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
  
• 
  проверка конверсионных операций банка на внутреннем валютном рынке;
  
• 
  проверка операций покупки-продажи иностранной валюты поручению клиентов;
  
• 
  проверка экспортно-импортных операций клиентов.
  

В действительности круг задач, возникающих при проверке валютных операций, значительно шире — это вопросы аудита валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования и другие.

Основными информационными источниками аудита валютных операций служат:

• 
  при проверке законности выполнения банком валютных операций — лицензия на осуществление банковских операций в иностранной валюте; внутрибанковские инструкции (рабочие положения) по проведению валютных операций и их отражению в учете; документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку и продажу иностранной валюты и т.п.); документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки, реестра сделок за сессию и др.); юридические дела клиентов банка; поручения резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке; документы по контролю за обоснованностью осуществления операций в иностранной валюте (копии международных контрактов, кредитных соглашений на предоставление валютных кредитов и др.); копии ГТД, актов выполненных работ; другие документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте («Свифт», телекс и др.):
  
• 
  при проверке правильности отражения валютных операций в балансе банка — данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 40902 «Аккредитивы к оплате по расче­там с нерезидентами», 47403—47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», 47405—47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», 47407—47408 «Рас­четы по конверсионным сделкам и срочным операциям», 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным опера­циям», 47422 «Обязательства банка по прочим операциям», 47423 «Требования банка по прочим операциям», 61306 «Переоцен­ка средств в иностранной валюте— положительные разницы», 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрица­тельные разницы», 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чека­ми), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», 70107 «Другие доходы», 70205 «Расходы по операци­ям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностран­ной валюте», 70209 «Другие расходы»; выписки по транзит­ным, текущим и специальным валютным счетам клиентов, выписки по расчетным счетам клиентов, выписки по валют­ным корреспондентским счетам в банках-резидентах (30110) и банках-нерезидентах (30114), выписки по валютным кор­респондентским счетам банков-резидентов (30109) и банков- нерезидентов (30112) и др.;
  
• 
  при проверке правильности отражения валютных операций во внебалансовом учете — данные аналитического учета по сче­там: 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нере­зидентами», 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные, чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо», 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), но­минальная стоимость которых указана в иностранной валю­те, отосланные на инкассо», 91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов», 99998 «Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной за­писи», 99999 «Счета для корреспонденции с активными сче­тами при двойной записи», счета главы «Г» при осуществле­нии наличных и срочных сделок;
  

---