Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

Типичные нарушения при осуществлении валютных операций

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при со­вершении валютных операций, рассмотрим в разрезе следующих основных видов операций, совершаемых в иностранной валюте: операции переоценки и ведения открытой валютной позиции; конверсионные операции; операции покупки-продажи иност­ранной валюты по поручению клиентов; экспортно-импортные операции клиентов.

Ошибки при совершении операций переоценки и ведения откры­той валютной позиции:

• 
  производится переоценка вложений в акции (доли) организа­ций и банков-резидентов, приобретенных за иностранную ва­люту;
  
• 
  производится переоценка уставного капитала банка, оплачен­ного в иностранной валюте в установленных валютным зако­нодательством случаях;
  
• 
  не производится текущая переоценка облигаций внутреннего валютного государственного займа, в том числе накопленно­го купонного дохода, уплаченного при покупке таких облига­ции;
  
• 
  допускаются «сворачивание» сальдо по счетам переоценки 61306 и 61406 по лицевому счету «Нереализованные курсовые раз­ницы», списание свернутого сальдо на доходы или расходы банка;
  
• 
  не осуществляется своевременная переоценка внебалансовых счетов в иностранной валюте с отнесением результатов на счета 99998 (для переоценки пассивных счетов) или 99999 (для пе­реоценки активных);
  
• 
  счета главы «Г» 93801—96801 «Нереализованные курсовые раз­ницы по переоценке иностранной валюты» не ведутся в ре­жиме парных счетов;
  
• 
  не осуществляется текущая переоценка валютных средств, на­ходящихся на учете по счетам 94001—97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» в части кур­совой разницы по рыночным ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте;
  
• 
  некорректное распределение сублимитов на ОВП среди фи­лиалов банка (не сообщается о сублимитах на внебалансовые составляющие ОВП, не устанавливаются сублимиты на сум­марную величину ОВП или балансирующую позицию в руб­лях и т.п.);
  
• 
  некорректное включение опционных контрактов с нулевой пре­мией в расчет ОВП, ошибки при включении в расчет ОВП рас­четных форвардов (включаются не только срочная часть сдел­ки — валютный форвардный контракт, но и обязательства по проведению встречной сделки на дату исполнения форвард­ного контракта по текущему валютному курсу);
  
• 
  допущение ошибок при определении типов конверсионных сде­лок, приводящее к искажению балансовой и внебалансовой составляющих ОВП и, как следствие, к недостоверности от­четности по ОВП.
  

---

Ошибки при осуществлении конверсионных операций:

• 
  неправильное определение типов конверсионных сделок, на­пример, сделки с датой валютирования на третий день оши­бочно относят к наличному типу из-за того, что один из дней, оставшихся до даты валютирования, приходится на выходной или праздничный день в иностранном государстве, в валюте которого заключена сделка;
  
• 
  допускается осуществление конверсионных операций с кон­трагентами, не имеющими в банке рублевых и валютных сче­тов, минуя конверсионные мультивалютные счета 47407—47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»;
  
• 
  аналитический учет на конверсионных счетах 47407—47408 ве­дется по видам конверсионных операций и по финансовым инструментам, не открываются лицевые счета по каждому клиенту (контрагенту);
  
• 
  допускается списание реализованных курсовых разниц по на­личным сделкам непосредственно на счета доходов или рас­ходов, минуя счета 61306 или 61406, лицевой счет «Реализо­ванные курсовые разницы»;
  
• 
  использование парных счетов 47405—47406 «Расчеты с клиен­тами по покупке и продаже иностранной валюты» в схеме учета операций покупки-продажи валюты клиенту за свой счет, т.е. за счет ОВП.
  

Ошибки при осуществлении операций покупки-продажи иност­ранной валюты по поручению клиентов:

• 
  транзитные валютные счета клиентов открываются не на сче­тах 405—408, где ведутся и их расчетные счета, а на счете 40911 «Транзитные счета», не предназначенном для ведения тран­зитных валютных счетов;
  
• 
  нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки клиента-экспортера;
  
• 
  нарушения режима ведения балансового счета 47405 «Расче­ты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», т.е. отсутствие аналитического учета в разрезе лицевых сче­тов, открываемых каждому клиенту и виду валюты;
  
• 
  нарушение сроков осуществления обязательной продажи эк­спортной выручки после депонирования средств для обяза­тельной продажи на отдельном лицевом счете «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи» на балансо­вом счете 47405;
  
• 
  отсутствие необходимых реквизитов в распоряжениях на про­дажу иностранной валюты;
  
• 
  использование в схеме учета операций покупки-продажи ва­люты по поручению клиента конверсионных счетов 47407—47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», не позволяющее относить «на клиента» возникающую по та­ким сделкам реализованную курсовую разницу;
  
• 
  отнесение комиссии, уплачиваемой бирже при покупке-продаже иностранной валюты по поручению клиента, не на рас­ходы банка, а в уменьшение комиссии, взимаемой с клиента за выполнение указанных операций.
  

---

Ошибки при осуществлении экспортно-импортных операций клиентов:

• 
  отсутствует постановка на внебалансовый учет документов, при­нятых от клиентов-экспортеров для отсылки их на инкассо в банки-нерезиденты, в тех случаях, когда указанные докумен­ты отсылаются по назначению в день их принятия к исполне­нию;
  
• 
  в исполняющем банке не ведется учет принятых к исполне­нию гарантированных экспортных аккредитивов на внебалан­совом счете 91305 «Полученные гарантии и поручительства»;
  
• 
  при совершении экспортно-импортных операций не проводится своевременная переоценка внебалансовых счетов по учету открытых банком гарантированных аккредитивов в связи с изменением официального курса;
  
• 
  несвоевременно производятся в банке-эмитенте расходные операции по внебалансовому счету 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» при расчетах покрытыми аккредитивами (не в момент выплат с аккредитива, а в момент его закрытия);
  
• 
  в исполняющих банках допускаются выплаты по экспортным аккредитивам с истекшим сроком, несвоевременно осуществляется закрытие аккредитивов при истечении срока их действия, банки-эмитенты несвоевременно уведомляются о закрытии аккредитива в исполняющем банке; досье по импортной сделке не содержат всех необходимых документов, в частности отсутствуют дополнения и изменения к контрактам;
  
• 
  не полностью сформированы досье аккредитивов по импорту (отсутствуют копии аккредитивных поручений, отосланных иностранным банкам, распоряжения клиентов об изменении условий аккредитивов и др.);
  
• 
  в банках-эмитентах не ведется учет открытых под гарантию банка импортных аккредитивов (без покрытия выплат) на внебалансовом счете 91404 «Выданные гарантии и поручительства»;
  
• 
  в банках-эмитентах гарантированных аккредитивов при использовании счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» не создается в установленном порядке резерв на возможные потери;
  
• 
  при открытии импортного аккредитива с покрытием выплат за счет предоставленного банком-эмитентом валютного кредита допускается депонирование покрытия непосредственно с судного счета клиента, т.е. без предварительного зачисления суммы выданного кредита на текущий валютный счет клиента-импортера;
  
• 
  в банках-эмитентах импортных аккредитивов с покрытием выплат, использующим счет 47410 «Требования по аккредитива по иностранным операциям» для учета суммы покрытия, перечисленной исполняющему банку, не создается резерв на возможные потери под суммы, учтенные на счете 47410.
  

---

2.2.7 Методика аудита имущества банка

Имущество банка (основные средства, нематериальные акти­вы, материальные запасы) составляет его материально-техничес­кую базу (здания, мебель, вычислительная и организационная техника, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвен­тарь), необходимую для его нормального функционирования.

Цель аудита имущества банка — проверка правильности его классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

В ходе проверки следует руководствоваться Приложением 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, ма­териальных запасов» к Правилам. Для проверки правильности начисления амортизации используется Постановление Прави­тельства Российской Федерации «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1. Порядок налогообложения операций с имуществом банка определяется НК РФ (ст. 256-260; п. 3 ст. 268 гл. 25).

Процедуры проверки операций, связанных с приобретением, движением, выбытием имущества банка, мало отличаются от по­добных процедур проверок других организаций и предприятий, хотя и имеют ряд отличительных особенностей в части отраже­ния в бухгалтерском учете. К таким особенностям относятся, на­пример, учет фондов переоценки, учет текущей аренды и лизинга имущества.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о досто­верности и законности операций, осуществляемых с имуществом банка, в ходе аудиторской проверки решаются следующие основ­ные задачи:

• 
  проверка операций с основными средствами;
  
• 
  проверка операций аренды имущества банка;
  
• 
  проверка лизинговых операций банка;
  
• 
  проверка операций с нематериальными активами.
  

Информационными источниками при проведении проверки яв­ляются:

• 
  Договоры поставки оборудования; договоры аренды и лизинга; товарно-транспортные накладные; грузовые таможенные декларации; акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов; инвентарные карточки по учету основных средств и нематериальных активов; инвентаризационные описи; ведомости переоценки основных средств; кассовые и расчетные документы, свидетельствующие об оплате приобретения и реализации основных средств и нематериальных активов, оплате и получении лизинговых платежей и арендной платы; другие документы по операциям с основными средствами и нематериальными активами;
  
• 
  При проверке правильности отражения операций с основными средствами, оборудованием для лизинга и нематериальными активами на балансовых счетах – данные аналитического и синтетического учета по счетам:10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 60311-60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60313-60314 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», 604 «Основные средства (кроме земли)», 606 «Амортизация основных средств», 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», 608 «Финансовая аренда (лизинг)», 609 «Нематериальные активы», 610 «Материальные запасы», 61201-61202 «Выбытие (реализация) имущества», 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям», 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям», 70107 «Другие доходы», 70209 «Другие расходы», 70501 (70502) «Использование прибыли отчетного года (предшествующих лет)» и др.
  

---

Типичные нарушения при осуществлении операций с имуществом банка

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при со­вершении операций с имуществом, рассмотрим в разрезе следу­ющих основных видов операций: операции с основными сред­ствами; операции аренды имущества банка; лизинговые опера­ций; операции с нематериальными активами.

Ошибки при совершении операций с основными средствами:

• 
  несвоевременное оприходование объектов основных средств на балансе банка;
  
• 
  при покупке основных средств за иностранную валюту аван­сы, выданные нерезидентам и учитываемые на счете 60314 «Рас­четы банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным опе­рациям», проводятся через счет 47407—47408 « Расчеты по кон­версионным сделкам и срочным операциям», т.е. конверти­руются в рублевые и в дальнейшем не переоцениваются. Все это приводит к неправильному формированию первоначальной стоимости основных средств: они принимаются к учету в рублевом эквиваленте не по курсу на дату получения основ­ных средств, а по курсу на дату перечисления аванса; приобретенное оборудование, требующее монтажа, приходу­ется сразу на счете 60701, минуя счет 60702 «Оборудование к установке»;
  
• 
  первоначальная стоимость некоторых объектов основных средств иногда оказывается заниженной, поскольку не все рас­ходы, связанные с доведением объекта до рабочего состояния, включаются в его первоначальную стоимость (часть из них относится на текущие расходы банка, что недопустимо); стоимость безвозмездно полученного имущества не включа­ется в базу налога на прибыль исходя из рыночных цен иму­щества, что приводит к необоснованному занижению этой базы; допускается несвоевременное начисление амортизации по ос­новным средствам, введенным в эксплуатацию;
  
• 
  при переоценке основных средств износ, начисленный по пе­реоцениваемому объекту, не индексируется или индексиру­ется с коэффициентом, отличным от того, по которому про­водилась переоценка самого объекта;
  
• 
  при уценке объекта основных средств выполняется проводка по дебету счета 10601 «Прирост стоимости имущества при пе­реоценке» и кредиту счета 60401 «Основные средства (кроме земли)» на сумму уценки, но не выполняется проводка по де­бету счета 60601 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» на сумму корректировки износа по уцененному объекту; при реализации (выбытии) основных средств, подвергавших­ся ранее переоценке, фонд переоценки по выбывающему объек­ту списывается со счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» на счет 61201 — 61202 «Выбытие (реализа­ция) имущества», что противоречит порядку, установленно­му разделом 10 Приложения № 10 к Правилам; убыточный результат, полученный от реализации основных средств по цене ниже их остаточной стоимости, относится на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, что про­тиворечит положениям ст, 268 (п, 3), гл. 25 НК РФ.
  

---