Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

Типичные нарушения при совершении операций с уставным капиталом

Операции коммерческих банков, связанные с формированием и изменением своих уставных капиталов, жестко регламентируются ЦБ РФ. Тем не менее, при осуществлении этих операций банки допускают ряд серьезных ошибок. Наиболее типичные нарушения можно объединить в следующие группы: ошибки при формировании уставного капитала, ошибки в части расчетов с участниками по выплате дивидендов.

Ошибки при формирования уставного капитала:

• 
  представление недостоверных данных в проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска ценных бумаг и др.;
  
• 
  несоблюдение установленной доли привилегированных акций, т.е. превышение 25% уставного фонда;
  
• 
  приобретение более 20% акций (долей) банка без предвари­тельного разрешения ЦБ РФ;
  
• 
  ведение общего лицевого счета для акционеров (участников) — физических лиц;
  
• 
  несоответствие остатков по лицевым счетам акционеров по ба­лансу и по реестру;
  
• 
  отсутствие договоров на приобретение акций (внесение вкла­дов), договоров мены (при оплате уставного капитала мате­риальными активами);
  
• 
  неверное отражение в бухгалтерском учете операций по опла­те акций (долей) в иностранной валюте;
  
• 
  несвоевременное оприходование на балансе банка материальных ценностей, поступивших в оплату уставного капитала;
  
• 
  оплата акций (долей) третьими лицами, т.е. не со счетов ак­ционеров (участников);
  
• 
  оплата акций (долей) юридическими лицами в наличной форме;
  
• 
  неправильное ведение внебалансового учета неоплаченной сум­мы уставного капитала неакционерного банка, т.е. неотраже­ние неоплаченной стоимости долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного бан­ка или принятия общим собранием участников банка реше­ния об увеличении уставного капитала.
  

Ошибки в части операций по изменению уставного капитала:

• 
  капитализация начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов без предварительного перечисления их на нако­пительный счет банка;
  
• 
  осуществление движения по лицевым счетам акционеров (уча­стников) без соответствующих документов, подтверждающих переуступку акций (долей);
  
• 
  невключение отрицательного результата, возникшего при ре­ализации собственных акций (долей) по цене ниже номина­ла, в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  

---

Ошибки в части расчетов с участниками по выплате дивиден­де:

• 
  выплата дивидендов по ранее выпущенным акциям в период между регистрацией проспекта эмиссии и полной оплатой ус­тавного капитала;
  
• 
  выплата дивидендов при отсутствии соответствующего реше­ния компетентного органа (общего собрания или Совета ди­ректоров);
  
• 
  выплата дивидендов без удержания налога у источника (по обыкновенным акциям и долям);
  
• 
  неверное применение ставок налога на доходы (дивиденды), в частности при выплате дивидендов акционерам — иностран­ным юридическим лицам;
  
• 
  использование средств резервного фонда для выплаты диви­дендов по привилегированным акциям при недостатке (отсут­ствии) чистой прибыли банка.
  

---

2.2.2 Методика аудита кассы и кассовых операций

Одной из важнейших функций банков является бесперебойное кассовое обслуживание клиентов, т.е. комплекс услуг, представля­емых юридическим и физическим лицам по операциям с денеж­ной наличностью в национальной и иностранной валюте, други­ми ценностями и платежными документами. Кассовая работа банка — это весьма трудоемкий процесс, в ходе которого возни­кают операционные риски, связанные с нарушением внутреннего контроля за совершением кассовых операций.

Цель аудита кассовых операций — проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отраже­ния в учете кассовых операций, выявление недостатков в органи­зации и ведении кассовой работы.

При осуществлении проверки организации и ведении кассовой работы в банке следует руководствоваться следующими нор­мативными актами, регламентирующими порядок совершения этих операций: Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; Положениями ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организаци­ях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002 г. № 199-П и «О правилах организации наличного денежного обра­щения на территории Российской Федерации» от 15 января 1998 г. № 14-П; Письмом ЦБ РФ «О порядке расчетно-кассового обслуживания коммерческих банков в расчетно-кассовых цент­рах» от 29 февраля 1996 г. № 02-29-1-3/688.

Проверка правильности отражения кассовых операций в бух­галтерском учете основывается на Правилах (часть II, раздел 2; часть III, раздел 1), Письме ЦБ РФ по г. Москве «О порядке от­ражения в бухгалтерском учете сумм инкассированной денежной выручки» от 30 октября 1998 г. № 10-4-37/2843.

Для осуществления аудита кассовых операций банка могут быть успешно использованы Инструкция ЦБ РФ «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Рос­сийской Федерации (Банка России)» от 19 февраля 1996 г. № 34 и Приложение к Письму ЦБ РФ «Методические рекомендации по проверке кассовой работы кредитных организаций» от 23 декабря 1997 г. №52-Т.

В соответствии с названной целью основными задачами ауди­торской проверки кассы и кассовых операций являются:

• 
  инвентаризация ценностей, проверка порядка их хранения и учета;
  
• 
  проверка порядка приема денежной наличности от организа­ций;
  
• 
  проверка порядка выдачи денежной наличности организаци­ям;
  
• 
  проверка порядка заключения операционной кассы банка и хранения кассовых документов.
  

---

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

• 
  в ходе проверки организационных вопросов кассовой рабо­ты — приказы и распоряжения руководителя банка о назначе­нии должностных лиц, ответственных за сохранность денеж­ных средств и ценностей; договора о полной и коллективной (бригадной) материальной ответственности; положение о кас­совом подразделении банка; заключение территориального уч­реждения ЦБ РФ по технической укрепленности кассового узла банка (его филиалов) и внутренних структурных подразделе­ний; письма территориального учреждения ЦБ РФ об уста­новлении минимального остатка наличных денег в операци­онной кассе; книга учета денежной наличности и других цен­ностей ; книга учета принятых и выданных денег (ценностей); журналы регистрации приходных и расходных кассовых до­кументов; кассовые журналы по приходу и расходу; кассовые документы дня; образцы подписей операционных работников банка; карточки образцов подписей должностных лиц клиен­тов, имеющих право распоряжаться счетом; журнал учета при­нятых сумок с ценностями и порожних сумок; справки о при­нятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и по­рожних сумок; контрольные ведомости по пересчету денеж­ной наличности и другие документы по кассовым операциям;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете — лицевые счета к балансовым счетам
  
  • 
    «Касса кредитных организаций» в разрезе видов валют,
    
  • 
    «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте», 20207 «Де­нежные средства в операционных кассах, находящихся вне по­мещений банков», 20208 «Денежные средства в банкоматах»,
    

Типичные нарушения при совершении кассовых операций

Наиболее типичные нарушения, допускаемые работниками банка при осуществлении кассовых операций, можно объединить в следующие группы: нарушения в организации кассовой работы; нарушения в части проведения ревизий ценностей; ошибки при совершении и оформлении кассовых операций с денежной на­личностью.

Нарушения в организации кассовой работы:

• 
  ведение кассовых операций осуществляется при отсутствии кас­сового узла, или оборудование кассового узла не отвечает со­ответствующим требованиям;
  
• 
  не разработаны должностные инструкции на каждого кассо­вого работника и инкассатора собственной службы инкасса­ции;
  
• 
  не заключены договоры о полной материальной ответствен­ности с кассовыми и инкассаторскими работниками банка;
  
• 
  отсутствует письменное распоряжение руководителя банка о возложении ответственности за сохранность ценностей в кладовой на заместителей руководителя и главного бухгалтера бан­ка;
  
• 
  фактический остаток денег в операционной кассе банка ниже минимального остатка, установленного ЦБ РФ.
  

---

Нарушения в части проведения ревизий ценностей:

• 
  не соблюдаются сроки проведения внезапных ревизий, не про­водятся ревизии при временной смене должностных лиц, от­ветственных за сохранность ценностей;
  
• 
  отсутствуют приказы на проведение ревизий, акты ревизий:
  
• 
  руководителем ревизионной комиссии назначается руководи­тель банка или главный бухгалтер;
  
• 
  по результатам ревизии выявляется несоответствие фактического остатка денег или ценностей данным Книги учета денежной на­личности и других ценностей, данным бухгалтерского учета;
  
• 
  не все наличные деньги и другие ценности сдаются по окон­чании операционного дня на хранение в кладовую;
  
• 
  нарушается порядок хранения денег и других ценностей в кла­довой;
  
• 
  Книга учета денежной наличности и других ценностей не про­шнурована, не пронумерована, фактический остаток не заве­ряется подписями должностных лиц, не заверяются подпися­ми допущенные исправления.
  

Нарушения при совершении и оформлении кассовых операций с денежной наличностью:

• 
  в приходных и расходных кассовых документах имеются ис­правления и подчистки;
  
• 
  не все реквизиты в приходных и расходных кассовых доку­ментах составлены по соответствующей форме;
  
• 
  сумма цифрами в приходном кассовом документе не соответствует сумме прописью, подпись операционного работника не тождественна имеющейся в образцах или вовсе отсутствует;
  
• 
  отсутствуют или неправильно ведутся кассовые журналы по приходу и расходу;
  
• 
  суммы наличности, сданной в операционное время, не про­ведены по счетам клиентов в тот же операционный день, а суммы, сданные в послеоперационное время, не проведены по счетам клиентов на следующий рабочий день;
  
• 
  не ведется кассиром или неправильно ведется Книга учета при­нятых и выданных денег (ценностей);
  
• 
  не составляется в конце операционного дня Справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;
  
• 
  обороты по Справке о сумме принятых денег и количестве по­ступивших денежных документов не равны оборотам по кас­совым журналам операционных работников; сверка оборотов не оформляется подписями кассира в Кассовом журнале и опе­рационного работника на справке кассира; не ставится на приходных документах после окончания опе­рационного дня печать «Вечерняя касса»;
  
• 
  не ведется работником вечерней кассы Журнал учета приня­тых сумок с ценностями и порожних сумок;
  
• 
  не ведется контролирующим работником кассы пересчета Кон­трольная ведомость по пересчету денежной наличности;
  
• 
  в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек; номера денежных чеков, по которым произведена выдача наличных денег, не соответ­ствуют номерам денежных чеков в карточке с образцами под­писей; подписи и оттиск печати в денежном чеке не соответ­ствуют заявленным в карточке образцам; не отрывается от денежного чека «контрольная марка»; в де­нежном чеке не совпадает сумма, указанная прописью и циф­рами, не указаны данные паспорта или удостоверения лично­сти получателя, нет его подписи в получении денег; осуществляется выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговор­ки в деле клиента;
  
• 
  осуществляется выдача наличных денег юридическим лицам на хозяйственные нужды в суммах, превышающих установ­ленный лимит;
  
• 
  не составляется в конце операционного дня кассиром расход­ной кассы Справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет; при получении денег под отчет от заведующего кассой для расходных операций сумма под отчет не фиксируется за­ведующей кассой в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей) с обязательными подписями лиц, получивших деньги под отчет;
  
• 
  отсутствует подпись заведующего кассой в Книге учета при­нятых и выданных денег (ценностей) кассового работника после полной сдачи им денежных средств заведующему кассой;
  
• 
  не соответствуют данные сводной справки о кассовых оборо­тах за день данным оборотной ведомости по счету 20202 «Кас­са кредитных организаций»; не соответствуют остатки в Кни­ге учета денежной наличности и других ценностей остаткам баланса по этому счету.
  

---