Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Продолжение таблицы 1

III. Капитал и резервы	Добавочный капитал (без переоценки)	Суммы пополнения собственного капитала организации, связанного с получением эмиссионного дохода, в результате размещения ее акций по цене выше их номинальной стоимости, а также положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте.
	Резервный капитал	- Резервы, образованные в соответствии с законодательством; - Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли прошлых лет (а также сумму убытков, не покрытых соответствующими источниками финансирования) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года
IV. Долгосрочные обязательства	Заемные средства	- Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; - Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Отложенные налоговые обязательства	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
	Оценочные обязательства	Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев
	Прочие обязательства	Прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев
V. Краткосрочные обязательства	Заемные средства	- Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; - Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
	Кредиторская задолженность	- Поставщики и подрядчики; - Задолженность перед персоналом организации; - Задолженность перед бюджетом и государственным внебюджетным фондом; - Авансы полученные; - Прочие кредиторы; - Векселя к уплате.
	Доходы будущих периодов	Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам
	Оценочные обязательства	Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев
	Прочие обязательства	Прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев

---

1.3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса и техника составления

В соответствии с Федеральным закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Перевод объектов бухгалтерского учета из натурального измерителя в денежный является оценкой. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу [28, С. 60].

Также, федеральный стандарт ПБУ 4/99 регламентирует правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые учитываются при составлении бухгалтерского баланса.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Источником информации для формирования показателей бухгалтерского баланса являются данные об остатках по дебету и кредиту синтетических
счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых бухгалтерских регистров (оборотно-сальдовая ведомость, главная книга и т. д.) и необходимо знать, что в бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету [8].

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, обязательно, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

При формировании отчетной информации в бухгалтерском балансе
следует учитывать следующие аспекты:

1) возможность отнесения объекта учета к той или иной классификационной группе;

2) определение момента признания объекта учета;

3) выбор оценки объекта учета [27, С. 93].

Формирование показателей баланса опирается на базовые принципы,
важным из которых является осторожность в оценке, которая сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена [24].

---

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке.

I. Внеоборотные активы:

1) Нематериальные активы (строка 1110) — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной суммы амортизации.

2) Результаты исследований и разработок (строка 1120) — отражается величина законченных расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Если информация о НИОКР существенна, расходы по ним рекомендовано отражать в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела «Внеоборотные активы» [10].

Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» и инструкции по применению Плана счетов, расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на субсчет «Результаты НИОКР».

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов) [27, С. 96].

Таким образом, по статье баланса «Результаты исследований и разработок» указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная в дебете счета 04 «Нематериальные активы» на субсчете «Результаты НИОКР» и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

3) Нематериальные и материальные поисковые активы (строки 1130 и 1140) учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных
ресурсов», существенная информация о поисковых активах отражается по
отдельным группам статей бухгалтерского баланса.

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат на их приобретение (создание). Показатели соответствующих строк в балансе формируется на основе учетных данных по соответствующим аналитическим счетам к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за минусом начисленной суммы амортизации [27, С. 97].

---

4) Основные средства (строка 1150) — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной суммы амортизации, исключение составляют объекты, по которым амортизация не начисляется.

Незавершенное строительство (в новой форме баланса, утвержденной Приказом № 66н от 02.07.2010г., такой строки нет) — по фактическим затратам для застройщика (инвестора) в новом балансе показывается в составе основных средств и выделяются отдельной строкой, например, строкой
1151 в том случае, если ее сумма существенна [23, С. 33].

5) Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160) — это имущество, переданное в лизинг или по договору проката, оценивается в балансе по остаточной стоимости данного имущества, то есть по
сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») [28, С. 61].

6) Финансовые вложения (строка 1170) — это долгосрочные инвестиции
в ценные бумаги уставные капиталы других организаций, облигации (на срок свыше одного года).

Финансовые вложения (кроме займов) для целей оценки подразделяются на две группы (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

− финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации или на
увеличение доходов (расходов) у некоммерческой организации;

− финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке), подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату по первоначальной стоимости, то есть сумме фактических затрат на их приобретение для инвестора. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Устойчивое существенное снижение стоимости таких финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от них, признается
обесценением финансовых вложений. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов, а некоммерческая – за счет увеличения расходов. В бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение (уменьшение) расходов у некоммерческой организации [28, С. 61,62].

---

7) Отложенные налоговые активы (ОНА) (строка 1180) отражает
величину отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет,
которая будет постепенно компенсироваться в последующие отчетные периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налоговых активов
регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Образование отложенного налогового актива (ОНА) является следствием
возникновения вычитаемых временных разниц (ВВР) в результате несовпадения момента признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Сумму отложенных налоговых активов рассчитывают по формуле: ОНА = ВВР x Ставка налога на прибыль, и учитывают на счете 09
«Отложенные налоговые активы». По данной строке отражают дебетовый
остаток этого счета [25, С. 227].

8) Прочие внеоборотные активы (строка 1190) — на практике организации включают в эту статью все, что не подходит под предыдущие прямо наименованные строки. Как правило, представляются показатели по несущественным статьям [23, С. 34].

II. Оборотные активы:

1) Запасы (строка 1210) — в балансе отражаются в оценке, предусмотренной ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, и прочие запасы и затраты.

Товары для перепродажи отражаются по стоимости приобретения (стоимость продажи за минусом торговой наценки) [23, С. 34].

Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Данный резерв образуется в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается [28, С. 64].

2) НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) — отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету [23, С. 34].

---