Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

3) Дебиторская задолженность (строка 1230) — отражаются дебетовые
остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

Для обеспечения осторожной оценки по результатам инвентаризации
дебиторской задолженности, в случае выявления сомнительной задолженности, должны быть созданы резервы по сомнительным долгам. Сомнительной
считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [27, С. 107].

Таким образом, строка 1230 баланса заполняется за минусом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

4) Финансовые вложения (строка 1240) — отражаются вложения в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также займы,
предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [23, С. 35].

5) Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) —отражает общую сумму по состоянию на отчетную дату наличных денежных
средств в кассе организации, средств на расчетных и валютных счетах в банках, прочих денежных средств и их эквивалентов (например, на специальных счетах в банках, переводов в пути и т.д.). В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», денежными эквивалентами признаются
высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены
незначительному риску изменения их стоимости (например, открытые в
кредитных организациях депозиты до востребования).

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость денежных
средств и денежных эквивалентов, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату в соответствии с
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». Показатель строки определяется на основе дебетовых
остатков по счетам учета денежных средств и их эквивалентов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» (за исключением субсчета «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (в части высоколиквидных финансовых вложений) [27, С. 107, 108].

---

6) Прочие оборотные активы (строка 1260) — показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

III. Капитал и резервы:

1) Уставный капитал (строка 1310) — в сумме, определенной учредительными документами.

2) Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) — отражается сумма в скобках (со знаком минус), учтенная на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости [23, С. 35].

3) Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) — отражается сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал».

4) Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) — отражается сумма по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» за минусом суммы дооценки внеоборотных активов (эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций) [23, С. 35].

5) Резервный капитал (строка 1630) — отражается кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал».

6) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) —финансовый результат отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года. Показатели прибылей и убытков в балансе сальдируются (сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [28, С. 66].

В некоммерческих организациях этот раздел именуется «Целевое финансирование» и вместо указанных показателей отражается информация следующего характера:

- Паевой фонд;

- Целевой капитал;

- Целевые средства;

- Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества;

- Резервный фонд и иные целевые фонды (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества) [23, С. 35].

IV. Долгосрочные обязательства:

1) Заемные средства (строка 1410) — отражаются непогашенные суммы заемных средств, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2) Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) — отражается
сумма отложенного налога на прибыль, которая в последующие отчетные
периоды будет постепенно компенсироваться путем увеличения платежей,
подлежащих уплате в бюджет. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», образование отложенного налогового обязательства
(ОНО) является следствием возникновения налогооблагаемых временных
разниц (НВР) в результате несовпадения момента признания расходов и
доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Сумму отложенного налогового
обязательства рассчитывают по формуле: ОНО = НВР x Ставка налога на
прибыль, и отражают в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные
налоговые обязательства». При заполнении строки используют кредитовое
сальдо по этому счету [25, С. 227].

---

3) Оценочные обязательства (строка 1430) — раскрывается информация о резервах, созданных под условные обязательствах в соответствии с нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Организация вправе создавать резервы в связи с условными обязательствами, возникающими вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких неопределенных событий, неконтролируемых организацией [27, С. 112].

4) Прочие обязательства (строка 1450) — отражаются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих статьях четвертого раздела баланса.

V. Краткосрочные обязательства:

1) Заемные средства (строка 1510) — указываются суммы краткосрочных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты. Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», задолженность по полученным кредитам и займам показывается в балансе с учетом причитающихся к уплате процентов. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [27, С. 113].

2) Кредиторская задолженность (строка 1520) — отражает общую сумму
кредиторской задолженности организации, непогашенной по состоянию на отчетную дату, учтенную на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» [23, С. 37].

3) Доходы будущих периодов (строка 1530) — отражает доходы,
полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
периодам. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». Кроме того, в соответствии ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», коммерческие организации по данной строке могут отражать остатки средств целевого финансирования и бюджетных средств, учтенных по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» [27, С. 114].

4) Оценочные обязательства (строка 1540) — показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с принятой учетной политикой и учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При заполнении строки следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

---

5) Прочие обязательства (строка 1550) — отражает данные об объектах учета, которые по своим критериям краткосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла отражения по предшествующим статьям
раздела V «Краткосрочные обязательства».

При составлении бухгалтерского баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. Но при этом у нее есть право применять собственную разбивку статей, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей организация вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

В первой графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, содержащихся в конкретной строке бухгалтерского баланса. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то данная графа в бухгалтерском балансе не заполняется [28, С. 67].

Статьи баланса отражаются: на конец отчетного периода; на конец предыдущего года; на конец года, предшествующего предыдущему.

В балансе показатели «На конец предыдущего года» должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе по графе «На конец отчетного периода».

Общее правило имеет ряд исключений:

- в случае реорганизации предприятия на начало года;

- при изменениях методов учетной политики;

- в случае переоценки объектов основных средств [23, С. 41].

Организации, которые на основании пункта 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» проводят переоценку основных средств, должны учитывать некоторые особенности при заполнении строки «Основные средства» баланса. Переоценка проводится по состоянию на конец отчетного года.

Согласно пункту 13 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организация в бухгалтерской отчетности должна отразить последствия изменений учетной политики. При этом следует исходить из общего правила: числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год.

Причем последствия изменений, внесенных в учетную политику, отражаются только тогда, когда изменение учетной политики оказало или способно оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов организации. К тому же отражаются только те последствия, которые можно исчислить. Если же их невозможно просчитать с достаточной точностью, вступительное сальдо по данным за предыдущий год не меняется [23, С. 42].

---

Начиная с 01.06.2019 года организации должны представлять в надзирающие органы форму бухгалтерского баланса по новой форме в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Одно из ключевых изменений заключается в том, что в бухгалтерском балансе необходимо указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе), в случае если предприятие подлежит обязательному аудиту.

Также, приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н определил с 01.06.2019г. представлять бухгалтерскую финансовую отчетность только в тысячах рублей без десятичных знаков [7].

Организации, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а в соответствии с Налоговым кодексом, не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Таким образом, исходя из всего выше изложенного, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс является и элементом метода бухгалтерского учета и одной из ключевых форм бухгалтерской финансовой отчетности, так как он является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Для партнеров, а также потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала бухгалтерский баланс раскрывает информацию о финансовом состоянии организации, об объеме и структуры активов, капитала и обязательств.

Исходя из ряда федеральных нормативных документов и учетной политики самой организации определяется ряд принципов при составления баланса, правила оценки его статей и требования, предъявляемые к нему.

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОН»

2.1 Краткая характеристика организации

Исследуемое предприятие ООО «ТОН» является юридическим лицом - коммерческой организацией, действует на основании Устава и осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории Российской Федерации и Республики Коми.

---