Файл: Бухгалтерский баланс и анализ его основных показателей на примере.pdf

10
Продолжение таблицы 1.1
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
Сумма дебетовых сальдо по счетам:
50, 51, 52, 55 (кроме депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами), 57, 58
(аналитические счета учета денежных эквивалентов), 76
(аналитические счета учета денежных эквивалентов)
Отражается информация об имеющихся денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах
Прочие оборотные активы
1260
Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе
II
Отражается информация об активах, которые не были отражены в разделе II
Итого по разделу II
1200
Сумма строк с 1210 по 1260
Общая информация из строк 1210 - 1260
БАЛАНС
1600
Сумма строк 1100 + 1200
Общая информация из строк 1100 и 1200
Таблица 1.2
Порядок заполнения пассива баланса
ПАССИВ
Код пока зател я
Данные для заполнения (формула расчета)
Отражаемая информация
III.
КАПИТАЛ
И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
1310
Сальдо по Кт счета 80
Отражается информация о величине уставного капитала (сумма по строке должна совпадать с суммой, зафиксированной в учредительных документах)
Собственные акции, выкупленны е у акционеров
1320
Сальдо по Дт счёта 81
Отражается информация о стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования
Переоценка внеоборотны х активов
1340
Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт
«Дооценка имущества»
Отражается информация о сумме прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
Сальдо по Кт счета 83 – суммы дооценки ОС и НМА
Отражается информация о величине добавочного капитала, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов
Резервный капитал
1360
Сальдо по Кт счета 82 (исключая спецфонды, из которых финансируются текущие расходы) + сальдо по Кт счета 84 (в части спецфондов)
Отражается информация о резервном и иных фондах организации, создаваемых путем распределения части полученной прибыли
Нераспредел енная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
Сальдо по Дт счета 84 – если убытки непокрыты; Сальдо по Кт счета 84 – если есть нераспределённая прибыль
Отражается информация о величине нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая равна сумме чистой прибыли (убытка) т.е. прибыли (убытку) после налогообложения
Итого по разделу III
1300 Сумма строк с 1310 по 1370
Общая информация из строк 1310 - 1370

11
Продолжение таблицы 1.2
IV.
ДОЛГОСРО
ЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬ
СТВА
Заемные средства
1410
Сальдо по Кт счета 67
(долгосрочные заемные средства)
Отражается информация о наличии долгосрочных (свыше 12 месяцев) кредитов и займов, имеющихся у организации
Отложенные налоговые обязательств а
1420
Сальдо по Кт счёта 77
Отражается информация об отложенных налоговых обязательствах (часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах)
Оценочные обязательств а
1430
Сальдо по Кт счёта 96 (сроком больше 12 месяцев)
Отражается информация о величине резервов, сформированных согласно ПБУ
8/2010
Прочие обязательств а
1450
Прочие долгосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе
III
Отражается информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не нашли отражения в разделе III
Итого по разделу IV
1400
Сумма строк с 1410 по 1450
Отражается информация из строк 1410 -
1450
V.
КРАТКОСР
ОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬ
СТВА
Заемные средства
1510
Сальдо по Кт счетов 66 и 67
(краткосрочные заемные средства)
отражается информация о наличии краткосрочных (сроком погашения менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией
Кредиторска я задолженнос ть
1520
Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62,
68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
Отражается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации
(сроком погашения менее 12 месяцев)
Доходы будущих периодов
1530
Сальдо по Кт счета 98 + сальдо по
Кт счета 86
Отражается информация о суммах полученного целевого финансирования (на срок не более 12 месяцев), стоимости безвозмездно полученного имущества и пр.
Оценочные обязательств а
1540
Сальдо по Кт счета 96 (сроком менее 12 месяцев)
Отражается информация о наличии оценочных обязательств (с предполагаемым сроком исполнения не более 12 месяцев) в соответствии с ПБУ 8/2010
Прочие обязательств а
1550
Прочие краткосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе
Отражается информация о прочих краткосрочных обязательствах, которые не нашли отражения в разделе V
Итого по разделу V
1500
Сумма строк с 1510 по 1550
Отражается информация из строк 1510 -
1550
БАЛАНС
1700
Сумма строк 1300 + 1400 + 1500
Отражается информация из строк1300, 1400 и 1500

12
Формы бухгалтерской отчетности, в том числе баланс, утверждены
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н [5].
Обычно, при словосочетании «бухгалтерский баланс», мы понимаем форму отчетности, составляемую по итогам года. Это и верно и не совсем. На самом деле классификация бухгалтерских балансов намного шире и в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни ситуаций, и целей его составления, можно выделить очень много его типов и видов.
Кроме классического бухгалтерского баланса, также существуют:
- баланс брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Используется с целью научных исследований и улучшений информационных функций баланса;
- баланс нетто – баланс с отсутствием регулирующих статей, позволяющий определить реальную стоимость имущества экономического субъекта;
- вступительный баланс – это первый баланс, составляемый предприятием в самом начале его существования. В его активе отражается имущество, образующееся в момент его регистрации, а в пассиве – источники возникновения;
- заключительный баланс – представляет собой отчет о финансовой и производственной деятельности экономического субъекта за определенный промежуток времени;
- ликвидационный баланс – отражает в себе информацию о имущественном составе экономического субъекта, после окончания его ликвидации;
- консолидированный баланс – представляет собой сводную отчетность о деятельности головного и дочернего (дочерних) предприятий. Из него в обязательном порядке исключают взаимный оборот дочерних субъектов.
- и т. д.
Это далеко не полный список видов бухгалтерских балансов. В таблице 2 представлена более обширная их классификация.

13
Таблица 2
Классификация бухгалтерских балансов
№ п/п
Классификация
Обозначение
1.
По времени составления:
1.1. вступительные
Составляется на момент зарождения предприятия
1.2. текущие
Составляются периодически, пока предприятие существует
1.3. санируемые
Составляется в тех случаях, когда предприятие близится к банкротству
1.4. ликвидационные
Составляются при ликвидации экономического субъекта
1.5. объединительные
Составляются в случае объединения (слияния) нескольких предприятий
2.
По форме отображаемой информации:
2.1. статистические составляются на основании моментальных показателей, рассчитываемых на определенную дату
2.2. динамические составляются как на определенную дату, так и в движении
(оборотно-сальдовый баланс)
3.
По источникам составления:
3.1. инвентарные
Составляются на основании инвентарных описей средств
3.2. книжные
Составляются на основании данных бухучета, без предварительной инвентаризации
3.3. генеральные
Составляются на основании данных бухучета, подтвержденных инвентаризацией
4.
По объему информации:
4.1. единичные
Отражается деятельность одного предприятия
4.2. сводные
Составляются путем сложения сумм статей нескольких единичных балансов
4.3. консолидированн ые
Сводный баланс экономически связанных предприятий
(материнских и дочерних)
5.
По характеру деятельности:
5.1. основной деятельности
Отражается деятельность, соответствующая уставу
5.2.
Неосновной деятельности
Отражаются дополнительные виды деятельности
6.
По целям составления:
6.1. пробные
Составляются для проверки тождества баланса
6.2. окончательные
Является официальным документом
6.3. отчетные
Составляются на основании данных бухучета за определенный период
6.4. прогнозные
Составляются с учетом планирования и прогнозирования деятельности предприятия

14
Помимо этого существует деление бухгалтерских балансов:
- по периодичности составления (месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев, годовые);
- по форме собственности (государственных, кооперативных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций).
Как уже было ранее отмечено, бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности, помимо этого, на основании его показателей можно произвести глубокий анализ финансового состояния предприятия.
Определить его ликвидность, платежеспособность, рассчитать ряд коэффициентов, отследить количественное и структурное изменение состава имущества и обязательств и, на основе полученных данных, сделать соответствующие выводы.
У баланса, как и у любой другой финансовой отчетности, существуют пользователи. Пользователи финансовой отчетности подразделяются на внешних и внутренних. У каждого пользователя есть определенные интересы и цель, с которой они проводят анализ.
Стоит отметить, что интерес внутренних пользователей в большей степени направлен на изучение финансового состояния с целью принятия дальнейшей стратегии развития экономического субъекта, определения возможности получения доходов (дивидендов), оценки способности предприятия в обеспечении зарплатой, сохранении рабочих мест и т. д.
Внешние пользователи заинтересованы в основном в определении ликвидности и платежеспособности, с целью оценки возможности дальнейшего сотрудничества, выплаты кредитов и займов и т. д. Также существуют пользователи не заинтересованные в экономическом состоянии субъекта, как таковом. Они используют отчетность в силу своих профессиональных обязательств (получение статистической информации, проверка законности совершаемых действий и пр.).
Более подробная информация о пользователях финансовой отчетности, и целях ее анализа представлена в таблице 3.

15
Таблица 3
Пользователи финансовой отчетности и их интересы в ее анализе
№ п/п
Пользователи отчетности
Направление использования интересующей информации
1.
Внутренние пользователи:
1.1.
Руководство организации
Определение финансового состояния, с целью принятия управленческих решений
1.2.
Собственники организации
Оценка финансовых перспектив и возможности получения доходов
1.3.
Сотрудники организации
Оценка способностей предприятия в обеспечении заработной платой, премиальными выплатами, пенсионным обеспечением и прочими льготами, а также сохранением рабочих мест
2.
Внешние пользователи:
2.1.
Кредиторы
Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия с целью определения своевременности погашения предоставленных кредитов и займов
2.2.
Инвесторы
Оценка инвестиционных рисков и доходности инвестиций
2.3.
Поставщики и подрядчики
Оценка платежеспособности с целью выявления своевременности причитающихся выплат
2.4.
Покупатели и заказчики
Оценка платеже- и конкурентоспособности с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества
2.5.
Потенциальные партнеры
(акционеры, инвесторы, кредиторы)
Оценка ликвидности и платежеспособности с целью принятия решения о возможности сотрудничества
2.6.
Финансовые и налоговые органы
Оценка показателей влияющих на величину налоговой базы, с целью прогнозирования налоговых поступлений
2.7.
Обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзы и пр.
Оценка финансового состояния с целью определения возможности дальнейшего функционирования и развития предприятия
2.8.
Аудиторские фирмы, арбитраж
Оценка отчетности с целью определения законности совершаемых операций
2.9.
Органы статистики
Получение статистической информации
Стоит отметить, что помимо деления пользователей на внешних и внутренних, существует их деление на пользователей с прямым финансовым интересом, косвенным финансовым интересом и пользователей без финансового интереса. К прямым, относят всех внутренних пользователей, а также внешних пользователей указанных, в п. п. 2.1. – 2.5. таблицы 3.
Таковыми они являются потому, что в первую очередь заинтересованы в стабильности предприятия, его функционировании и ликвидности. К косвенным, относят внешних пользователей, указанных в п. п. 2.6. – 2.7.

16 таблицы 3. К пользователям без финансового интереса – указанных в п. п. 2.8. –
2.9. таблицы 3.
1.2 Понятие финансового анализа
Финансовый анализ представляет собой науку, включающую в себя процесс исследования финансовой деятельности экономического субъекта, оценку его финансового состояния и осуществление на их основе заключений об эффективности деятельности данного субъекта и принятия управленческих решений, направленных на улучшении его финансового состояния.
Качественный финансовый анализ является важной составляющей в жизнедеятельности любого предприятия, поскольку позволяет своевременно определить слабые стороны его деятельности, предупредить банкротство, уберечь руководство от принятия необоснованных управленческих решений.
Также он позволяет сопоставить данные отчетного периода с данными предыдущих периодов с целью определения положительной или отрицательной тенденции развития экономического субъекта.
Зачастую под финансовым анализом понимают анализ финансовой отчетности, что не совсем верно. Такой анализ оказывается малоэффективным, поскольку сужается сама цель анализа, его содержание, информационная база и, соответственно, возможность применения результатов данного анализа при принятии управленческих решений.
Финансовый анализ являет собой понятие более широкое. Если рассматривать его как инструмент финансового менеджмента, то первоначально следует определиться с его содержанием и алгоритмом проведения. Алгоритм проведения финансового анализа включает в себя ряд последовательных этапов, в процессе выполнения которых необходимо:
- Этап 1. Подобрать и сформировать информационную базу, объем которой зависит от вида и задач проводимого анализа;

17
- Этап 2. Оценить достоверность полученной информации;
- Этап 3. Обработать финансовую информацию, путем составления аналитических таблиц и агрегированных форм отчетности;
- Этап 4. Произвести вертикальный анализ (рассчитать показатели структуры отчетов);
- Этап 5. Произвести горизонтальный анализ (рассчитать показатели изменения статей отчетов);
- Этап
6. Рассчитать финансовые коэффициенты (рентабельность, платежеспособность, деловая активность, финансовая устойчивость и т. д.);
- Этап 7. Сравнить значения полученных коэффициентов с нормативами
(среднеотраслевыми и общепризнанными показателями);
- Этап 8. Проанализировать изменения финансовых коэффициентов с целью выявления тенденции их улучшения или ухудшения;
- Этап 9. Рассчитать и оценить интегральные финансовые коэффициенты;
- Этап 10. Подготовить заключение о финансовом состоянии субъекта на основе интерпретации полученных данных.
Этапы 1 – 3, по сути, представляют собой подготовительные этапы анализа. Этапы 4 – 9 – это конкретные методы финансового анализа, а этап 10 - подведение итогов проводимого анализа.
Этапы 4 – 9 являются очень важными, поскольку качество финансового анализа во многом зависит от методики его проведения. В представленном алгоритме указаны наиболее часто используемые методы проведения финансового анализа.
Вертикальный анализ позволяет определить структуру показателей отчетности, а также её изменение.
Горизонтальный анализ позволяет определить количественное и качественное изменение показателей во времени.
Расчет финансовых показателей является основным приемом анализа отчетности. Главным образом, данный метод позволяет определить