Файл: Учебнометодическое пособие по освоению дисциплины с контрольными заданиями для студентов бакалавриата по направлению подготовки Экономика (профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит).docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 09.12.2023
Просмотров: 172
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Тема 5. Учетные цены товаров
Содержание темы
Оценка товаров, приобретенных по договору купли-продажи; оценка товаров, приобретенных за иностранную валюту; продажные цены товаров.
Методические указания
Цель темы – изучить структуру покупных и продажных цены на товары; правила исчисления розничных цен на продукцию собственного производства.
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: варианты определения цены для договоров, относящихся к договорам купли-продажи, в том числе и поставки; структуру фактической себестоимости товаров приобретенных по договору купли-продажи (поставки); особенности оценки товаров, приобретенных за иностранную валюту, составляющие торговой наценки.
Согласно ГК РФ действует установка, что цены либо устанавливаются государством, а если в конкретной сфере государственное регулирование ценообразования не производится, то стороны руководствуются правилом о свободе договора и договорной цены. Изменение самой цены договора после его заключения допускается на условиях, которые должны быть прописаны в самом договоре. В договоре стороны могут прописать особые условия, при которых возможно изменение его цены.
Предприятия торговли и общественного питания приобретают у поставщиков товары и передают их покупателям. Разница между ценой продажи и ценой приобретения формирует валовой доход торгового предприятия.
Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.
Продажная цена определяется путем добавления к стоимости приобретенных товаров торговой наценки.
Главной причиной применения продажных цен в качестве учетных является применение стоимостной схемы учета товаров.
Учет товаров по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, которая часто не может применяться в розничной торговле.
В магазинах при продаже товаров покупателям не выписывают никаких документов, а выдают кассовый чек, на котором
во многих магазинах печатается только продажная цена товара без указания его наименования.
В розничной торговле натурально-стоимостная схема учета используется в организациях, имеющих соответствующих средства вычислительной техники (использования штрих-кодов). Этот способ простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем доступный.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, в бухгалтерском балансе остаток товаров по счету 41 «Товары» отражается за минусом сальдо по счету 42
«Торговая наценка».
В оптовой торговле учитывают товары по покупным ценам. При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО.
Литература: 6,9,15
Вопросы для самоконтроля
Тема 6. Счета для учета товаров
Содержание темы
Балансовые счета для учета товаров. Счет 42 «Торговая наценка».
Забалансовые счета по учету товаров.
Методические указания
Цель темы – освоить назначение и характеристику балансовых счетов (20
«Основное производство, 41 «Товары», 42 «Торговая наценка») и забалансовых счетов (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию»).
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: схемы построения счетов 20 , 41 ,42; какие операции отражают по дебету; какие по кредиту счетов; что означает сальдо.
Товары, находящиеся на предприятиях торговли и общественного питания учитывают на следующих счетах: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». Счет 20 в общественном питании применяется как основной активный счет для учета товарно-материальных ценностей. Сальдо счета 20 показывает стоимость остатков необработанного сырья, а
также сырья в полуфабрикатах и непроданной продукции.
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10
«Материалы»).
Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
В процессе изучения темы следует уяснить, что счет 42 не может существовать самостоятельно, сам по себе, он может применяться только в сочетании со счетом 41.
Счет 42 является регулирующим контрарным счетом по отношению к счетам 41 и 20. Если из сальдо этих счетов вычесть сальдо счета 42, разность покажет покупную стоимость товаров.
Литература: 6,9,15
Вопросы для самоконтроля
Тема 7. Учет покупки и продажи товаров
Содержание темы
Общие положения. Учет купли-продажи по договору поставки. Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи. Учет операций по договору комиссии. Учет операций по договору мены. Учет продажи
(приобретения) товаров со скидками. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях. Учет покупки и продажи товаров с условием о предоставлении покупателю коммерческого кредита. Учет покупки и продажи товаров с использованием собственных векселей покупателя.
Методические указания
Цель темы – изучить правила бухгалтерского учета приобретения и продажи товаров в различных ситуациях отражающих отраслевые особенности торгующих организациях.
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: какое имущество относится к товарам
в бухгалтерском учете, порядок отражения в учете операций по приобретению товаров, особенности получения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, определение объема фактического товарооборота и момента продажи товаров, бухгалтерский учет продажи товаров.
Методы оценки товаров приобретенных организацией для продажи названы в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
В розничной торговле может быть три варианта фактической себестоимости товаров.
При первом варианте в фактическую себестоимость включаются все возможные затраты по приобретению товаров, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01.
При расчете второго варианта в нее не включаются затраты на заготовку и доставку товаров, которые списываются на дебет счета 44 «Расходы на продажу».
При третьем варианте в состав фактической себестоимости включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику.
На практике третий вариант встречается довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров.
Варианты формирования себестоимости товаров в розничной торговле. Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000
руб.
Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01 кроме
затрат на их доставку.
руб.
руб.
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 192 000
Покупная стоимость товаров, уплачиваемых поставщику
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 190 000
В текущем учете организации розничной торговли могут оценивать товары
по продажной стоимости или по стоимости приобретения.
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок): а) на стоимость приобретения без расходов на доставку
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» б) на сумму торговой наценки
Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» в) расходы на доставку товаров
Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По стоимости приобретения на сумму всех затрат по приобретению товаров
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При этом в бухгалтерском учете должно соблюдаться единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.
Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам.
При продаже товаров налогоплательщик дополнительно к цене проданных товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах. Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно НК РФ считается выставление счетов-фактур не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара.
Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.
При продаже товаров в розницу (населению) момент получения выручки совпадает с моментом передачи товара.
Пример записей в бухгалтерском учете по приобретению и продаже товаров в розницу.
ООО «Весна» приобрело для продажи в своем магазине товар на общую сумму 310 рублей, в том числе НДС 18% на сумму 47,29 рублей.
Учет ведется по продажным ценам. Условно весь товар продан в отчетном периоде.
Торговая наценка на эту группу товаров установлен в размере 20 %. ООО
«Весна» находится на общей системе налогообложения.
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 262,72
руб.
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 47,29 руб.
Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» - 109,28 руб.
Д 50 «Касса» К 90 «Продажи» - 371,99 руб.
Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 56,74 руб.
Сумма торговой наценки рассчитана следующим образом: Сумма торговой наценки без НДС
262,71 * 20% = 52,54 руб.
Сумма НДС для включения в торговую наценку (262,71 руб. + 52,54 руб.) * 18% = 56,74 руб.
Общая сумма торговой наценки 52,54 руб. + 56,74 руб. = 109,28 руб. Продажная цена составила
262,71 руб. + 109,28 руб. = 371,99 руб.
На счетах 41 «Товары» и 90 «Продажи» записи будут выглядеть следующим образом:
Сальдо 0 Сальдо 52,54
Изучая порядок бухгалтерской регистрации фактов хозяйственной жизни, зафиксированных в первичных документах и
Содержание темы
Оценка товаров, приобретенных по договору купли-продажи; оценка товаров, приобретенных за иностранную валюту; продажные цены товаров.
Методические указания
Цель темы – изучить структуру покупных и продажных цены на товары; правила исчисления розничных цен на продукцию собственного производства.
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: варианты определения цены для договоров, относящихся к договорам купли-продажи, в том числе и поставки; структуру фактической себестоимости товаров приобретенных по договору купли-продажи (поставки); особенности оценки товаров, приобретенных за иностранную валюту, составляющие торговой наценки.
Согласно ГК РФ действует установка, что цены либо устанавливаются государством, а если в конкретной сфере государственное регулирование ценообразования не производится, то стороны руководствуются правилом о свободе договора и договорной цены. Изменение самой цены договора после его заключения допускается на условиях, которые должны быть прописаны в самом договоре. В договоре стороны могут прописать особые условия, при которых возможно изменение его цены.
Предприятия торговли и общественного питания приобретают у поставщиков товары и передают их покупателям. Разница между ценой продажи и ценой приобретения формирует валовой доход торгового предприятия.
Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.
Продажная цена определяется путем добавления к стоимости приобретенных товаров торговой наценки.
Главной причиной применения продажных цен в качестве учетных является применение стоимостной схемы учета товаров.
Учет товаров по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, которая часто не может применяться в розничной торговле.
В магазинах при продаже товаров покупателям не выписывают никаких документов, а выдают кассовый чек, на котором
во многих магазинах печатается только продажная цена товара без указания его наименования.
В розничной торговле натурально-стоимостная схема учета используется в организациях, имеющих соответствующих средства вычислительной техники (использования штрих-кодов). Этот способ простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем доступный.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, в бухгалтерском балансе остаток товаров по счету 41 «Товары» отражается за минусом сальдо по счету 42
«Торговая наценка».
В оптовой торговле учитывают товары по покупным ценам. При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО.
Литература: 6,9,15
Вопросы для самоконтроля
-
В каких случаях возможно изменение цены договора? -
Как определяется продажная цена приобретенных товаров? -
Дайте характеристику следующих методов оценки товаров:
-
по себестоимости каждой единицы; -
по средней себестоимости; -
по себестоимости первых по времени закупок партий товаров (метод ФИФО).
Тема 6. Счета для учета товаров
Содержание темы
Балансовые счета для учета товаров. Счет 42 «Торговая наценка».
Забалансовые счета по учету товаров.
Методические указания
Цель темы – освоить назначение и характеристику балансовых счетов (20
«Основное производство, 41 «Товары», 42 «Торговая наценка») и забалансовых счетов (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию»).
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: схемы построения счетов 20 , 41 ,42; какие операции отражают по дебету; какие по кредиту счетов; что означает сальдо.
Товары, находящиеся на предприятиях торговли и общественного питания учитывают на следующих счетах: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». Счет 20 в общественном питании применяется как основной активный счет для учета товарно-материальных ценностей. Сальдо счета 20 показывает стоимость остатков необработанного сырья, а
также сырья в полуфабрикатах и непроданной продукции.
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10
«Материалы»).
Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
В процессе изучения темы следует уяснить, что счет 42 не может существовать самостоятельно, сам по себе, он может применяться только в сочетании со счетом 41.
Счет 42 является регулирующим контрарным счетом по отношению к счетам 41 и 20. Если из сальдо этих счетов вычесть сальдо счета 42, разность покажет покупную стоимость товаров.
Литература: 6,9,15
Вопросы для самоконтроля
-
Каково внутреннее строение счетов 41, 42, 20, 002, 004? -
Укажите порядок определения сальдо по счетам. -
Как получают на счетах обобщающие показатели о торговой деятельности? -
Укажите различия в порядке записей на балансовых и забалансовых счетах. -
В чем контрольное значение двойной записи?
Тема 7. Учет покупки и продажи товаров
Содержание темы
Общие положения. Учет купли-продажи по договору поставки. Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи. Учет операций по договору комиссии. Учет операций по договору мены. Учет продажи
(приобретения) товаров со скидками. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях. Учет покупки и продажи товаров с условием о предоставлении покупателю коммерческого кредита. Учет покупки и продажи товаров с использованием собственных векселей покупателя.
Методические указания
Цель темы – изучить правила бухгалтерского учета приобретения и продажи товаров в различных ситуациях отражающих отраслевые особенности торгующих организациях.
В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: какое имущество относится к товарам
в бухгалтерском учете, порядок отражения в учете операций по приобретению товаров, особенности получения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, определение объема фактического товарооборота и момента продажи товаров, бухгалтерский учет продажи товаров.
Методы оценки товаров приобретенных организацией для продажи названы в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
В розничной торговле может быть три варианта фактической себестоимости товаров.
При первом варианте в фактическую себестоимость включаются все возможные затраты по приобретению товаров, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01.
При расчете второго варианта в нее не включаются затраты на заготовку и доставку товаров, которые списываются на дебет счета 44 «Расходы на продажу».
При третьем варианте в состав фактической себестоимости включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику.
На практике третий вариант встречается довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров.
Варианты формирования себестоимости товаров в розничной торговле. Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000
руб.
Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01 кроме
затрат на их доставку.
руб.
руб.
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 192 000
Покупная стоимость товаров, уплачиваемых поставщику
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 190 000
В текущем учете организации розничной торговли могут оценивать товары
по продажной стоимости или по стоимости приобретения.
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок): а) на стоимость приобретения без расходов на доставку
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» б) на сумму торговой наценки
Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» в) расходы на доставку товаров
Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По стоимости приобретения на сумму всех затрат по приобретению товаров
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При этом в бухгалтерском учете должно соблюдаться единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.
Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам.
При продаже товаров налогоплательщик дополнительно к цене проданных товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах. Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно НК РФ считается выставление счетов-фактур не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара.
Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.
При продаже товаров в розницу (населению) момент получения выручки совпадает с моментом передачи товара.
Пример записей в бухгалтерском учете по приобретению и продаже товаров в розницу.
ООО «Весна» приобрело для продажи в своем магазине товар на общую сумму 310 рублей, в том числе НДС 18% на сумму 47,29 рублей.
Учет ведется по продажным ценам. Условно весь товар продан в отчетном периоде.
Торговая наценка на эту группу товаров установлен в размере 20 %. ООО
«Весна» находится на общей системе налогообложения.
-
Оприходованы полученные товары от поставщика (без учета НДС).
Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 262,72
руб.
-
Отражение НДС по оприходованным товарам
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 47,29 руб.
-
Отражена сумма торговой наценки
Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» - 109,28 руб.
-
Поступила выручка в кассу от продажи
Д 50 «Касса» К 90 «Продажи» - 371,99 руб.
-
Отражен НДС к оплате
Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 56,74 руб.
-
Сторнирована сумма реализованной торговой наценки Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» - (109,28) руб. -
Списывается учетная стоимость проданных товаров Д 90 «Продажи» К 41 «Товары» - 371,99 руб.
Сумма торговой наценки рассчитана следующим образом: Сумма торговой наценки без НДС
262,71 * 20% = 52,54 руб.
Сумма НДС для включения в торговую наценку (262,71 руб. + 52,54 руб.) * 18% = 56,74 руб.
Общая сумма торговой наценки 52,54 руб. + 56,74 руб. = 109,28 руб. Продажная цена составила
262,71 руб. + 109,28 руб. = 371,99 руб.
На счетах 41 «Товары» и 90 «Продажи» записи будут выглядеть следующим образом:
| Д 90 | К |
| 56,74 371,99 (109,28) | 371,99 |
| Оборот Д 319,45 | Оборот К 371,99 |
| Д 41 | К |
| 262,71 109,28 | 371,99 |
| Оборот Д 371,99 | Оборот К 371,99 |
Сальдо 0 Сальдо 52,54
Изучая порядок бухгалтерской регистрации фактов хозяйственной жизни, зафиксированных в первичных документах и