Добавлен: 07.02.2019
Просмотров: 2743
Скачиваний: 4
видуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без
образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея-
тельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивиду-
альный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской
деятельности.
Аудитором может быть лицо, удовлетворяющее следующим требо-
ваниям:
• наличие документа о высшем экономическом и (или) юридиче-
ском образовании, полученном в российских учреждениях высшего про-
фессионального образования, имеющих государственную аккредитацию,
либо полученном в образовательном учреждении иностранного государст-
ва, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российско-
му документу государственного образца о высшем экономическом и (или)
юридическом образовании;
• наличие стажа работы по экономической или юридической спе-
циальности не менее трех лет,
• наличие аттестата аудитора,
• ежегодное повышение квалификации.
Организация проведения аттестации возлагается:
• на Министерство финансов Российской Федерации – общий ау-
дит, аудит товарных и фондовых бирж, внебюджетных фондов и инвести-
ционных институтов, аудит страховых организаций;
• на Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков
и кредитных учреждений.
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по
обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются учебно-
методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятель-
ности при Президенте Российской Федерации по представлению Мини-
стерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Россий-
ской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах
публикуются в центральных печатных органах и местных печатных орга-
нах тех регионов, на территориях которых они осуществляют свою дея-
тельность. Для проведения аттестации Министерство финансов Россий-
ской Федерации, Центральный банк Российской Федерации создают цен-
тральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (далее име-
нуются - ЦАЛАК). Претендент представляет в соответствующую комис-
сию следующее документы:
• заявление;
• нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем
специальном) образовании и выписку из трудовой книжки;
• две фотографии;
15
• квитанцию о внесении платы за проведение аттестации. Заявле-
ние рассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышаю-
щий одного месяца с момента представления всех необходимых докумен-
тов.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения
срока его действия. Но каждый аудитор, имеющий квалификационный ат-
тестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, сле-
дующего за годом получения аттестата, проходить обучение по програм-
мам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным феде-
ральным органом. Обучение по программам повышения квалификации
осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образова-
тельной деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской
деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических
лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осу-
ществляется в форме квалификационного экзамена.
Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях:
• установлен факт получения квалификационного аттестата ауди-
тора с использованием подложных документов;
• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий
наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в
течение определенного срока;
• установлен факт несоблюдения требований аудиторской тайны
и независимости аудитора;
• установлен факт систематического нарушения аудитором при
проведении аудита требований, установленных законодательством Россий-
ской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
• установлен факт подписания аудитором аудиторского заключе-
ния без проведения аудиторской проверки;
• установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд
аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по про-
граммам повышения квалификации.
Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществ-
ляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту ус-
луги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по про-
ведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, пре-
дусмотренных Законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», и законодательством о лицензировании отдельных видов
деятельности.
Поскольку аудиторская организация - это коммерческая организа-
ция, в соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся
16
коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных
товариществ и обществ, производственных кооперативов. Однако с учетом
того, что аудит, является предпринимательской деятельностью по незави-
симой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от-
четности аудируемых лиц и не подменяет государственного контроля дос-
товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности создание аудиторской
организации в форме государственного или муниципального унитарного
предприятия , а также акционерного общества открытого типа Законом не
предусматривается (хотя прямого запрета на это в Законе не содержится).
Закон «Об аудиторской деятельности» также устанавливает требо-
вания к кадровому составу аудиторской организации в отношении удель-
ного веса в нем граждан Российской Федерации, постоянно проживающих
на территории Российской Федерации.
Требования установлены в зависимости от того, является ли руко-
водителем аудиторской организации гражданин Российской Федерации
или иностранный гражданин: в первом случае граждане Российской Феде-
рации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации,
должны составлять не менее 50% кадрового состава этой аудиторской ор-
ганизации; во втором случае - не менее 75%.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти
аудиторов. Аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать
в лицензирующий орган об изменении данных, внесенных в реестр лицен-
зий, в том числе сведения о наличии в штате аудиторов.
Аудитор и аудиторская организация не могут осуществлять аудит, ес-
ли он проводится:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди-
руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущи-
ми ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и со-
ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди-
руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве
(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители
и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должност-
ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц,
их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими от-
ветственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составле-
ние финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должност-
ные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья,
сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учреди-
17
телями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгал-
терами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ве-
дение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) от-
четности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, яв-
ляющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц,
для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участ-
никами), в отношении дочерних организаций, филиалов и представи-
тельств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций,
имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участни-
ков);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих
лиц.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и дру-
гие объединения для координации своей деятельности или защиты своих
профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непо-
средственно заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные ау-
диторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую от-
ветственность в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г.
№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) N 1
"Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти".
1.5. Права и обязанности сторон аудита
Права аудиторов:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финан-
сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактиче-
ское наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в
устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки
вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выраже-
ния своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти в аудиторском заключении в случаях:
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документа-
18
ции;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказываю-
щих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора о степени достоверности фи-
нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно-
шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не проти-
воречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Феде-
ральному закону.
Права аудируемых лиц:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального ау-
дитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской
Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации
или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального ау-
дитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания
аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно-
шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не проти-
воречащие законодательству Российской Федерации.
Обязанности аудиторов:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую
информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, ка-
сающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных ак-
тах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы
аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,
передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заклю-
чившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе-
мых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согла-
сия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания ауди-
торских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательст-
вом Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоот-
ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не про-
тиворечащие законодательству Российской Федерации.
Обязанности аудируемых лиц:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди-
торскими организациями в сроки, установленные законодательством Рос-
сийской Федерации;
19