Файл: Понятие хозяйственного учета, его виды, учетные измерители (Хозяйственный учёт).pdf

В статистическом учёте используются все три вида учётных измерителей: натуральный, трудовой и денежный.^[11]

Для того, чтобы детально разобраться в бухгалтерском учёта, мне необходимо обратиться к его истории. В этом мне поможет «Учебник для бакалавров» В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука.

Начальный этап бухгалтерского учета характеризуется появлением так называемого инвентарного счета, то есть систематизацией записей о движении каких-либо ценностей или расчетов (контокоррент) на характерном для каждой эпохи носителе информации. Однако использование инвентарного счета или счета учета расчетов нельзя считать открытием, с которого начался учет. Учет существует с того момента, когда в человеческом обществе стали удобным для себя способом отражать совершаемые и завершенные хозяйственные операции.

Натуралистическая концепция учета сформировалась в Древнем Египте. Дальнейшее развитие учета, а именно: выделение синтетических и аналитических счетов, первое бухгалтерское законодательство, разделение учета по видам — было осуществлено в Месопотамии.

В Древней Греции были заложены теоретические основы учета материальных ценностей, документации, сформировалось понятие материальной ответственности.

Систематизация учетных регистров была осуществлена в Древнем Риме. Хозяйственный учет Средневековья характеризуется общим упадком, однако последовавшая эпоха Возрождения — это не только всеобщее признание двойной записи в Европе, но и основы бухгалтерского учета как науки.

Впервые бухгалтерский учет как наука представляется в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.).

Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета как инструмента управления отдельным хозяйствующим субъектом, с одной стороны, и как универсальной методологии учета хозяйственных процессов — с другой.

Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно позже усилиями ученых и практиков многих стран мира.

Первые принципы русского учета возникли одновременно с созданием Древнерусского государства (862 г.). Заметную роль в развитии экономики государства, политического устройства и последующей регламентации учетных процессов сыграла великая княгиня Ольга (правление 945–957 гг.), которая после трагических событий конфликта ее мужа с древлянами фактически провела первую в истории Руси налоговую реформу: установила фиксированный размер дани, порядок ее сбора, периодичность и, как следствие, учет.

Немалое значение имело принятие Русью христианства (988 г.), которое способствовало появлению монастырей и ведению ими разнообразной хозяйственной деятельности, требовавшей постоянного учета и контроля.

Во многом под влиянием Византии как государства, откуда пришло на территорию нашей страны христианство, сформировались основные идеи русской бухгалтерии. Примером могут служить четкое распределение обязанностей между лицами, хранящими и учитывающими материальные ценности; введение понятия материальной ответственности;

регламентация порядка хранения материальных ценностей и проведения инвентаризации, а также взыскания недостач;

отражение фактов хозяйственной жизни в книгах доходов и расходов и т. п.

Существенное влияние на принципы учета и его последующую организацию оказало татаро-монгольское иго, когда стали внедряться несвойственные русской традиции учетные стандарты, характерные для изменяющейся системы налогообложения. Была введена подушная подать, т. е. каждый мужчина без различия имущественного состояния и возраста должен был платить определенный налог. В 1257 г. силами китайских чиновников-баскаков была проведена первая перепись мужского населения русских земель. Это не была статистическая перепись населения, проводимая в наше время, так как никакие цели и задачи в части динамики, развития, качественного состава населения не преследовала. Первая перепись русского населения напоминала инвентаризацию — выявление учетных единиц, человек воспринимался как объект учета.

Особенности менталитета, национальные традиции и представления не позволили закрепиться персональному налогообложению, а привели к формированию единицы учета в целях налогообложения — “соха”, заложив основы коллективной материальной ответственности. Понятие “коллективная материальная ответственность” существует и в наше время, активно используется при организации учета и контроля товарно-материальных ценностей экономических субъектов.

В средневековой России XV–XVII вв. появились и закрепились на несколько столетий такие учетные традиции, как:

1. четкое определение “уроков”, т. е. заданий, норм выработки и т. п., и сроки их выполнения;
2. взаимная сверка расчетов в ходе осуществления хозяйственных операций;
3. формирование приоритета ответственности перед вышестоящими органами в большей степени, чем перед контрагента;
4. зависимость цены товаров, работ, услуг в большей степени от затрат на их создание, а не спроса и предложения.

Кроме того, к концу указанного периода отчетливо прослеживается тенденция приоритета формы документа над его содержанием, соблюдение учетных процедур как обязательных действий в ущерб необходимости и целесообразности.

В 1657 г., в период царствования Алексея Михайловича (1629–1676 гг.), второго царя из династии Романовых, был создан приказ Счетных дел, занимавшийся проверкой прихода, расхода и остатков денежных средств.

Кардинальные изменения в организации и ведении бухгалтерского учета произошли при Петре I.
В 1710 г. в газете “Ведомости о военных и иных делах”
впервые появилось слово “бухгалтер”. В эпоху кардинальных преобразований страны учету и контролю уделялось огромное внимание, инструкции по организации учета издавались как государственные акты, и первый из них вышел в свет 22 января 1714 г. Он требовал, чтобы “счет был скорый”, приходно-расходные книги велись ежедневно, соблюдалось строгое персональное подчинение ответственных лиц.
5 апреля 1722 г. был введен в действие “Регламент управления адмиралтейства и верфи”, который предусматривал строгую систему натурально-стоимостного учета, документального оформления хозяйственных операций, закреплял порядок документооборота, движения материальных ценностей и отчетность материально ответственных лиц. Документ в основном определил направление развития бухгалтерского учета в России и рассматривался как типовой при составлении регламентов крупных предприятий.
Установленные принципы документирования соблюдались на уральских металлургических, на винокуренных казенных заводах, в других государственных хозяйствах.
В начале XVIII столетия в России получил развитие промышленный учет, в результате чего впервые были обеспечены:
— сплошная документация всех фактов хозяйственной жизни;
— регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности;
— применение оптимальных методик исчисления затрат;
— использование линейной записи в учете;
— наличие необходимой аналитической информации для управления отдельными структурными подразделениями и предприятием в целом.
Двойная запись при отражении хозяйственных операций стала применяться в нашей стране начиная с первой половины XIX в., на что оказала влияние западноевропейская литература. В переведенных работах встречались разные формы счетоводства: старая итальянская, французская и немецкая.

Одним из первых переводчиков и толкователей был М. Д. Чулков (1740–1792 гг.), который восхищался и пропагандировал двойную запись. В последующие годы на развитие учета оказали заметное влияние такие бухгалтера, как К. И. Арнольд, И. Ахматов, Э. А. Мудров, И. С. Вавилов, чья научная и практическая деятельность позволила окончательно закрепиться и развиться континентальным принципам учета в нашей стране с учетом национальных особенностей.

На рубеже XIX и XX вв. неоднозначно воспринимались современниками-бухгалтерами новаторские идеи Ф. В. Езерского, предлагавшего ведение тройной бухгалтерии. Однако, использование предложенного им счета торговой наценки и способы нахождения реализованной торговой наценки по среднему проценту применяются и сегодня.

Серьезная полемика относительно принципов “тройной”

бухгалтерии и иных предложений Ф. В. Езерского разгорелась между ним и П. И. Рейнботом, А. М. Вольфом, Э. Е. Вальденбергом и другими российскими учеными. Тем не менее, это не помешало Бухгалтерскому конгрессу в Шарлеруа (1912 г.)

в Бельгии рекомендовать изучение русской бухгалтерии в других странах.

В конце XIX столетия в стране выделились два основных методологических направления в изучении, научном обосновании и практике учета — так называемые Петербуржская и Московская школы.

Основное различие относилось к объяснению природы бухгалтерского баланса. Представители Московской школы, такие как Р. Я. Вейцман, Н. С. Лунский, А. М. Галаган, считали, что опись имущества экономического субъекта или актив баланса противопоставляется пассиву или кредиторской задолженности, а разница между ними показывает собственный капитал. Каждой строчке (статье) в балансе соответствует свой бухгалтерский счет, т. е. группировка информации по конкретному виду имущества и его источников, а остатки по счетам на конкретную дату и формируют баланс — документ, характеризующий финансовое положение организации.

Принципы двойной записи объяснялись, например, Г. А. Бахчисарайцевым как необходимое условие поддержания равенства между левой и правой сторонами баланса.

Представители Петербуржской школы А. М. Вольф, Е. Е. Сиверс, Н. А. Блатов видели в этом формализованный подход и попытку представить бухгалтера исключительно как регистратора или счетовода. По их мнению, в основе учета лежит не баланс, а первичные документы, которые организуются планом счетов бухгалтерского учета, а на основе последних составляется баланс.

Каждый факт хозяйственной жизни попадает под условие: “тот, кто получает, — дебетуется, тот, кто выдает, — кредитуется”, что и является основой двойной записи.

Отличался и понятийный аппарат Московской и Петербуржской школ:

1. “актив” — “средства”,
2. “пассив” — “погашение”,
3. “акцептовать” — “принять к платежу”,
4. “сальдо” — “остаток”,
5. “дебет” — “приход”,
6. “кредит” — “расход” и т. д.

Стоит отметить, что стремление русифицировать понятийный аппарат отличало именно Петербуржскую школу.

История развития бухгалтерского учета как науки в дореволюционный период не ограничивается названными именами, многие российские ученые и практики внесли значительный вклад в адаптацию западноевропейских учетных идей к российским условиям и формирование национальных концепций учета, их наследие очень интересно и разнообразно. В начале ХХ в. бухгалтерский учет в Российской империи не только соответствовал мировому уровню, но часто превосходил его.

Бухгалтерский учет характеризует тот общественно политический строй или экономическую формацию, в которой существует, что, в частности, полностью подтверждается последующими периодами развития учета на территории России.

В советский период развития российского учета можно выделить следующие основные этапы:

— 1917–1918 гг. — смена систем и принципов управления экономикой страны, попытки новой власти стабилизировать и взять под контроль хозяйственные процессы требовали адаптации традиционных методов учета к изменившейся общественно-политической ситуации в стране;
— 1918–1921 гг. — провозглашенная идея формирования коммунистического общества и последующий военный коммунизм привели к отказу от старых систем и форм бухгалтерского учета и попыткам создания принципиально новых, в том числе и учетных, измерителей;
— 1921–1929 гг. — новая экономическая политика (НЭП), т. е. частичное восстановление предпринимательства в стране, потребовала возврата к традиционной системе бухгалтерского учета;
— 1929–1953 гг. — построение и укрепление социализма как общественно-политического строя отразилось в соответствующей корректировке принципов бухгалтерского учета;
— 1953–1984 гг. — в так называемый период развитого социализма совершенствуется производственный учет; особое место занимает нормативный учет, экономический и управленческий анализ, происходит широкое распространение механизированной и внедрение автоматизированной обработки экономической информации.
Объявленная перестройка социально-экономических отношений в стране (1985 г.) и последующий распад Советского Союза (1991 г.) также нашли свое отражение в организации и ведении бухгалтерского учета.
Началом процесса реформирования бухгалтерского учета можно считать 1992 г., когда была принята Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.
В 1994 г. была принята программа реформирования бухгалтерского учета, а в 1997 г. утверждена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике. С этого времени разрабатываются и утверждаются российские положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые базируются на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами.
В последние десятилетия наблюдается активное сближение национальной системы учета и отчетности в Российской Федерации и международных норм бухгалтерской отчетности. Такой подход к развитию учета в стране необходим в связи с процессами мировой глобализации экономики, потребностью выхода России на международные рынки, привлечения инвестиций и т. д.
В настоящее время многие страны полностью или частично используют международные стандарты, степень использования которых объясняется национальными особенностями счетоводства и экономической целесообразностью.^[12]