Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс как способ отражения имущественного состояния предприятия).pdf

Бухгалтерский баланс по периодичности составления бывает:

• месячный;
• квартальный;
• полугодовой;
• за девять месяцев;
• годовой.^[12]

Это значит, что отчетность формируется каждый необходимый отчетный период.

Баланс составляют по источникам информации. Например, те, что формируются по описи средств или инвентаризации, называются инвентарными. Те, что составляются на основе текущих записей, называю книжными. Те, что формируются благодаря данным учета, и они же утверждены инвентаризацией, называются генеральными балансами.

Виды баланса, которые характеризуются по отображаемой информации, бывают средние и уплотнённые.

По форме собственности бывают такие балансы:

• государственной организации;
• кооперативной;
• частной компании;
• смешанной компании;
• совместной;
• общественной.

Каждый пункт говорит сам за себя, каждый отчетный документ оформляет необходимая структура.

Баланс по целям составления бывает:

• пробный;
• окончательный;
• отчетный;
• прогнозируемый.

Пробный учет формируют в начале деятельности, окончательный – в конце. Отчетный заполняется в необходимом отчетном периоде, прогнозируемый баланс — на будущее, чтоб понимать, чего ожидать от той или иной деятельности.^[13]

По характеру деятельности баланс бывает в связи с неосновной и основной деятельностью.

По объёму информации учет можно вести единичный, сводный и консолидированный. Единичный баланс формируется на основе одного предприятия, сводный – двух и больше, а консолидированный — когда несколько организаций ведут отчетность и не включают в неё внутренние обороты.

Помимо классических видов отчетности существуют еще несколько классификаций.

Оборотный баланс имеет всю информацию о дебетовых и кредитовых оборотах за необходимый период. Он используется как промежуточный анализ перед или после формирования самого предприятия. По своему наполнению оборотный учет отличается от сальдового и имеет данные про движение активов и пассивов в отчетном периоде.

Сальдовый баланс говорит об имуществе фирмы на необходимый период в денежном эквиваленте, формируется путем ревизии остатков на всех счетах.

Баланс расходов и доходов организации представляет финансовый документ, который формирует предприятие на один квартал или на один год. В нем содержится расчет платежей, доходов, размещение прибыли, фондов, резервов предприятия.

Так же существуют приёмы вуалирования отчетности. Например, размещение необходимых активов не в тех статьях, когда списываются недостачи за счет излишков либо наоборот суммы не списываются в нужное время, учет имущества не той организации, ведение отчетности по недостоверным данным.^[14]

Видов отчетности очень много. Чтоб разобраться какой из них необходим для предприятия в определенный период, нужно конкретизировать цели документации. Это поможет составить правильный баланс в анализируемом периоде.

Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния капитала показано в табл.1.

Таблица 1

Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния капитала^[15]

Объектом баланса выступает имущество организации. Это имущество, представленное в юридической мантии, отражается в трех слоях [20, с.70]:

а) в вещном – имущество может быть представлено в активе баланса. Это то, что находится в собственности организации, или то, что находится под ее контролем.

Структура пассива в этом случае производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе организации.

б) в обязательственном слое в активе баланса фиксируется не имущество, а права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве – ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. В данном случае показываются обязательства, вытекающие из заключенных договоров.

в) в административном – речь идет о разложении самостоятельного баланса на отдельные балансы.

Эта интерпретация позволяет решить задачу_, что по данным инвентаризационных описей и счетов Главной книги можно представить юридические отношения, которые сложились в организации между собственниками, агентами и корреспондентами. Исходя из этой задачи, такой баланс должен иметь следующую структуру (табл. 2) .

Таблица 2

Структура статического баланса (юридическая трактовка)^[16]

Из таблицы 2 видно, что представленная матрица показывает соотношения по строкам, указывая долю, которую агенты получили, и поэтому должны собственникам, другим агентам и корреспондентам. Корреспонденты, представленные в активе, должны собственникам, агентам и другим корреспондентам. По столбцам раскрываются отношения собственника, который имеет право на долю средств, закрепленных за агентами и корреспондентами (они рассматриваются как дебиторы). Агенты могут увидеть причитающиеся им доли, которые в данный момент принадлежат агентам и корреспондентам. И наконец, то же самое могут увидеть корреспонденты, то есть кредиторы, ибо из баланса должно быть ясно, о каких ценностях идет речь, в чьих руках (агентом или дебиторов) находятся ссуженные кредиторами (корреспондентами) ценности.

2. Юридическая трактовка динамического баланса. В данном случае объектом баланса выступают активные и пассивные обязательства организации.

Это интерпретация позволяет решить такую задачу_, то есть как показать в балансе, по данным счетов Главной книги, весь объем прав и обязательств организации. Эти права и обязательства имеют три источника: законы, договоры, деликты. В связи с этим в активе показываются все обязательства (физических и юридических лиц) перед организацией, а в пассиве – обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.^[17] Исходя из этой задачи, может быть построен баланс по следующей структуре (табл. 3).

Таблица 3

Структура динамического баланса (юридическая трактовка)

Данная матрица представляет смену обязательств, которые все время возникают и погашаются. В активе в этом балансе представлены обязательства перед организацией со стороны государства, а также вытекающие из договоров и деликтов. По строкам матрицы можно увидеть долги, которые государство должно организации, а организация должна государству..По столбцам можно проанализировать всю задолженность организации, вытекающую из платежей в бюджет и по договорам. Задолженность по деликтам должна быть отражена в сумме, которую необходимо погасить, плюс сумму ожидаемой (вероятной) задолженности.

3. Экономическая трактовка статического баланса. В данном случае учитываются не вымышленные искусственные категории в виде прав и обязательств, а подлинные предметы: средства, ресурсы организации и источники этих средств и ресурсов. В активе представлены средства, в пассиве – их источники.

Каждая статья актива баланса трактуется как вид средств, который может быть продан, статьи пассива понимаются как следствие оценки статей актива, и только прибыль рассматривается как ключевая статья.

В наиболее общем виде структуру статического баланса (экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл.4).

Каждый элемент этой матрицы имеет два коэффициента: один по строкам, другой по столбцам. В первом случае фиксируется доля средств в источниках (собственных, долгосрочно и краткосрочно привлеченных). Во втором случае раскрывается доля источников в средствах (основных, оборотных и отвлеченных).^[18]

Таблица 4

Структура статического баланса (экономическая трактовка)

4. Экономическая трактовка динамического баланса. В этом случае объектом баланса выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять этим оборотом в целях обеспечения максимальной прибыли предприятия. Учет реализуется в экономической мантии. Актив трактуется не как набор средств, а как расходы, переходящие в затраты, пассив – как доходы, которые должны стать ценностями.

Эта интерпретация позволяет решить задачу_, которая предполагает, что по данным счетов Главной книги, возможно выявить состояние элементов капитала собственников предприятия в различных фазах его движения, а также получить и исчислить результаты этого движения – прибыль или убыток. В наиболее общем виде структуру динамического баланса (экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл. 5).

В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, то есть весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов. Так, каждое увеличение любой фазы актива возможно за счет изменения одной из фаз пассива.^[19]

Таблица 5

Структура динамического баланса (экономическая трактовка)

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел. Правая часть дает ответ на вопрос об источниках финансирования предприятия, а левая, куда направлены капиталы, итоги которых постоянно равны между собой.