Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс как способ отражения имущественного состояния предприятия).pdf

Рассмотрим подробно порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория». Особенности бухгалтерского баланса ООО

Особенности заполнения бухгалтерского баланса связаны с возможностью ведения ООО, как и юрлицами других организационно-правовых форм, упрощенного учета. При упрощенном учете организации вправе:

• не применять ПБУ 18/02, и тогда не нужно заполнять строки баланса по отложенным налоговым активам и обязательствам в полной форме;
• использовать сокращенную форму баланса, в которой объединенная статья может иметь разные коды, в зависимости от преобладающего в ее составе показателя.

Прочие особенности бухгалтерского баланса общества с ограниченной ответственностью, как и любого другого налогоплательщика, будут зависеть от характера деятельности организации и особенностей ее учетной политики.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):^[22]

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без десятичных знаков.

Раздел I. Внеоборотные активы ООО «Инновационная лаборатория».

Строка 1150 «Основные средства». По этой строке отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть числятся на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено пунктом ПБУ 6/01. Соответственно, по строке 1150 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

Если в организации имеются основные средства, которые в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 переоценивались по состоянию на 1 января 2017 года, необходимо учесть следующее. В годовом балансе за 2016 год по строке 1150 в графе «На конец отчетного периода» отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2017 год. То есть в графе «На начало отчетного года» по строке 1150 баланса за I квартал 2017 года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).

В декабре 2016 года ООО «Инновационная лаборатория» провело очередную переоценку основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля, числящегося на балансе с января 2014 года. Его первоначальная стоимость - 50000 руб., а сумма начисленной амортизации - 10000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 60000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ООО «Инновационная лаборатория» определил коэффициент переоценки:

60000 руб. / 50000 руб. = 1,20. Скорректированная сумма амортизации равна:

10000 руб. 1,20 = 12000 руб.

Бухгалтер ООО «Инновационная лаборатория» сделал 31 декабря 2016 года такие проводки:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств» - 10000 руб. (60000 - 50000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» -

2000 руб. (12000 - 10000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

Ниже, в таблице 7, показано, сальдо каких счетов отражаются по каждой строке раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория».

Таблица 7

Отражение сальдо счетов по строкам раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория»

В ООО «Инновационная лаборатория» стоимость основных средств, отражаемых по строке 1150, составляет: на начало отчетного периода – 37344 тыс. руб., на конец отчетного периода – 37952 тыс. руб.

Раздел II. «Оборотные активы» ООО «Инновационная лаборатория».

Строка 1210 «Запасы». По строке 1210 приводят стоимость всех запасов ООО «Инновационная лаборатория».

В ООО «Инновационная лаборатория» стоимость запасов, отражаемых по строке 1210 составляет: на начало отчетного периода – 15919 тыс. руб., на конец отчетного периода – 16908 тыс. руб.

По строке 1210 записывают информацию о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

На складе ООО «Инновационная лаборатория» по состоянию на 31 декабря 2016 года скопилось 500 штук радиоэлементов рд-90. Фактическая себестоимость 1 штуки - 52 руб. То есть вся партия стоит 26000 руб. (500 шт. 52 руб./шт.).

В течение года цены на радиоэлементы рд-90 постоянно снижались. Рыночная стоимость радиоэлементов рд-90 на 31 декабря 2016 года составила 42 руб. 70 коп. за штуку. Следовательно, рыночная цена всей партии – 21350 руб. (500 шт. 42,70 руб. / шт.). Основываясь на полученной информации, ООО «Инновационная лаборатория» решило создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в размере:

500 шт. (52 руб. / шт. – 42,70 руб. шт.) = 4650 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Инновационная лаборатория» это было отражено записью:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - 4650 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В годовом бухгалтерском балансе за 2010 год стоимость радиоэлементов рд-90, отраженная по строке 1210, была показана за вычетом резерва, то есть по рыночной цене - 21350 руб.

В январе 2016 года, когда 300 штук радиоэлементов рд-90 было продано, цена на них осталась прежней – 42,70 руб. за штуку. И часть резерва, созданного под снижение стоимости радиоэлементов рд-90, - 2790 руб. (300 шт. (52 руб./шт. – 42,70 руб./шт.)) - была восстановлена:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - 2790 руб. - частично восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, в момент оплаты никаких расходов (в том числе и будущих периодов) организация не несет. Значит, деньги, перечисленные за подписку или вперед за аренду, нужно учитывать среди авансов. Следовательно, они должны числиться как дебиторская задолженность поставщиков по строке 1230.

В ООО «Инновационная лаборатория» сумма расходов будущих периодов, отражаемых по строке 1230 составляет: на начало отчетного периода – 19 тыс. руб., на конец отчетного периода – 8 тыс. руб.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах - фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2016 г. товарно - материальным ценностям (работам, услугам). В ООО «Инновационная лаборатория» сума НДС, отражаемого по строке 1220 составляет: на начало отчетного периода – 183 тыс. руб., на конец отчетного периода – 549 тыс. руб.

На начало 2016 года в бухгалтерском учете числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет "Авансы выданные") в сумме 1 000 тыс. руб.;

- не оплаченная покупателями готовая продукция (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 2336 тыс. руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

2336 руб. + 1 000 руб. = 3336 тыс. руб. – на начало года.

На конец года сумма дебиторской задолженности по строке 1230 равна 1589 тыс.руб.

По строке 1230 отдельно указывается сумма задолженности покупателей – 2336 тыс. руб.на начало года, 1589 тыс. руб. – на конец года.

По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» числится: на начало года – 900 тыс.руб., на конец года – 57 тыс.руб.

В ноябре 2015 года организация вложила денежные средства в ценные бумаги на срок 5 месяцев до марта 2016 года. Сумма вклада - 900000 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 вложения в ценные бумаги являются финансовыми вложениями.

В учете сделаны проводки:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 900 тыс. руб. – приобретены ценные бумаги.

В указанные сроки вклад был погашен, а в августе 2010 был приобретен пакет акций на сумму 57000 руб. на срок 6 месяцев до февраля 2017 года. Таким образом, остаток на конец года составил 57 тыс.руб.

Строка 1250 «Денежные средства». Здесь записывают общую сумму денежных средств, которой располагает ООО «Инновационная лаборатория»: остатки наличных и денежных документов в кассе, а также рубли на счетах в банке. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50, 51 и 57.

Остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Инновационная лаборатория» на начало года (сальдо по дебету счета 51) - 1010 тыс. руб., на конец года – 100 тыс.руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 января 2017 года –1000 руб.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса ООО «Инновационная лаборатория» приведена в таблице 8.

Таблица 8

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса ООО «Инновационная лаборатория»