В отчетном году наблюдается увеличение расходов по обычным видам деятельности на 531 974 тыс. руб. совокупные затраты в отчетном периоде составили 24 942 798 тыс. руб., что на 2,18 процентов больше чем в предыдущем году. В целом данное отклонение можно назвать несущественным так, как оно не превышает 5%. Однако, если рассмотреть их более детально, можно увидеть, что изменение некоторых элементов затрат превышает установленный уровень существенности, рассмотрим их более детально. Существенным является сокращение материальных затрат на 9,05%, это произошло несмотря на увеличение выручки на 3243369 тыс. руб. Вторым элементом является «Амортизация», который возрос на 10,17 % и составил 6170928 тыс. руб. против 5601422 тыс. руб. в прошлом году, но данный аспект мы можем назвать оправданным, так как причиной этому послужило увеличение стоимости основных средств на 14072914 тыс. руб. (Приложение 4) Отклонение в 39,05% мы можем наблюдать по прочим затратам, наиболее сильное влияние на это оказали: расходы связанные с реализацией и ликвидацией основных средств и отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам. В сумме за счет этих элементов прочие затраты возросли

---

на 1265084 тыс. руб.

Так же можно отметить, что рентабельность произведенных затрат возросла на 10,5 5 и составила 27,83 процента, на что в большей степени повлиял рост прибыли от продаж на 64,09%.

Анализируя затраты, как правило бывает, недостаточно только анализа структуры, поэтому многие авторы предлагают проводить факторный анализ. В традиционных системах учета затрат отклонения анализируются по следующим факторам:

1. 
   количество произведенного продукта (????₀- плановый объем продукты, объем продукта за прошлый отчетный период;????₁ – фактический объем произведенного продукта);
   
2. 
   норма затрат производственного фактора (????₀ – плановая или прошлогодняя норма производственного фактора; ????₁- ее фактическое значение);
   
3. 
   цена производственного фактора ( ????₀ – плановая или прошлогодняя цена производственного фактора; ????₁ – фактическое значение цены производственного фактора).
   

Формула расчета общего отклонения по сумме затрат:

(????₁ ∗ ????₁ ∗ ????₁) − (????₀ ∗ ????₀ ∗ ????₀) (3.1.1)
Влияние первого фактора находим как:

????₀ ∗ ????₀ ∗ (????₁ − ????₀) (3.1.2)
Влияние нормы затрат производственного фактора:

????₀ ∗ ????₁ ∗ (????₁ − ????₀ ) (3.1.3)
Влияние цены производственного фактора:

????₁ ∗ ????₁ ∗ (????₁ − ????₀) (3.1.4)
Приведем факторный анализ расходов по обработке заявок на ремонт нефтеперегонных труб (затраты по виду деятельности) АО «Транснефть-

---

Прикамье» на условных цифрах

В течении месяца было обработано 132 заявок на ремонт, фактические затраты по обработке заявок составили 240 000 руб. Соответственно затраты на одну заявку равны 1818,18 руб. (240 000/ 132). Ранее были запланированы затраты в размере 224 000 руб. на реализацию 140 заявок, по плану затраты на одну заявку составляют 1600 руб. (224 000/140).

Рассчитаем общее отклонении затрат:

∆=(????₁ ∗ ????₁ ∗ ????₁) − (????₀ ∗ ????₀ ∗ ????₀)= 240 000 – 224 000= 16 000

Данное отклонение является неблагоприятным, определим какие факторы оказали на это наибольшее влияние:

1) ∆= ????₀ ∗ ????₀ ∗ (????₁ − ????₀) = - 12 800
Отклонение по объему произведённого продукта является благоприятным,

однако оно обусловлено меньшим числом заявок по сравнению с планом.
2) ∆=????₀ ∗ ????₁ ∗ (????₁ − ????₀ ) = 0
Данный фактор не оказал влияния на общее изменение затрат. 3) ∆= ????₁ ∗ ????₁ ∗ (????₁ − ????₀)= 28 800

Фактор цены оказал отрицательное влияние на изменение затрат. Это

обусловлено увеличением затрат на единицу продукции, так как общие затраты за период увеличились, при этом количество обработанных заявок сократилось по сравнению с планом на 8 единиц.

Приведем баланс факторов: 16 000= -12 800+28 000

Вышеназванный факторный анализ является универсальным, однако для анализа затрат при использовании учета затрат по видам деятельности

---

целесообразно делить затраты на постоянную и переменную часть. Кроме того, следует разделить переменную часть затрат в соответствии с видами деятельности. Р. Каплан предлагает методику проведения анализа расходов, согласно которой отклонение расходов от бюджета (показателей прошлых отчетных

периодов) зависит от изменения объемов деятельности (

---

Q) и изменения в уровне расходования (С).

Формула отклонения накладных расходов от бюджета будет иметь вид:

Q*C (3.2.4)

В течении месяца было обработано 132 заявок на ремонт, фактические затраты по обработке заявок составили 240 000 руб., из них переменные затраты (затраты на проезд) - 198 000 руб., постоянные (Расходы по обслуживанию инструментов) – 42 000.Следовательно, переменные расходы на одну заявку составили: 198 000/ 132= 1500. При этом затраты планировались на уровне 224 000 руб. из них переменные затраты составили 182 000 руб., планировалось обработать 140 заявки. Переменные затраты на одну заявку составляли 1300 (182 000/140). По плану предприятие запланировало произвести обслуживание 50 наименований

инструментов (затраты на проведение обслуживания одного инструмента составили 840 = 42000/50), однако фактически данный показатель составил лишь 48 (затраты на проведение обслуживания одного инструмента составили 875 = 42000/48).

Рассмотрим анализ отклонений затрат в таблице 3.1.1

Таблица 3.1.1

Факторный анализ затрат

Формулы	Расчеты
1.Общее отклонение: ????1 ∗ ????1 − ????0 ∗ ????0	∆= 240 000- 224 000 = 16 000 (неблагоприятное отклонение)
2.1Отклонение переменных затрат по уровню расходования: (????1 − ????0) ∗ ????1	∆= (1500-1300) *132=26400 (неблагоприятное отклонение)
2.2 Отклонение переменных затрат по объему: (????1 − ????0) ∗ ????0	∆= (132-140) *1300= -10 400 (благоприятное отклонение)
3.1 Отклонение постоянных затрат по уровню расходования: (????1 − ????0) ∗ ????1	∆ = (875-840) *48=1680 (неблагоприятное отклонение)
3.2 Отклонение постоянных затрат по объему: (????1 − ????0) ∗ ????0	∆ = (48-50) *840= -1680 (благоприятное отклонение

---

Смотрите также файлы

• Занятие 3 Задание Прочитайте фразы и исправьте их, устранив двусмысленность, вызванную многозначностью.odt

• Урока закрепить понятие географическое положение.doc

• Вид производства Правовая база.docx

• Площадь треугольника.docx

• Практическая работа к теме Доверие к государству Тема занятия Наша страна Россия 2 класс.docx