Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита
— контроль за соблюдением законодательства и нормативных предписаний, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собст­
венного капитала;
— проверка полноты взносов учредителями уставного капита­
ла, достоверности и точности отражения в учете и отчетности за­
трат, доходов и финансовых результатов деятельности предпри­
ятия за проверяемый период времени;
— выявление возможностей лучшего использования собствен­
ных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заем­
ных источников.
Аудиторская проверка финансовых отчетов включает изучение и анализ баланса, отчетности о прибылях и убытках, приложений к этим формам, пояснительной записки, проверку соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики. По меж­
дународным стандартам аудитор должен проверить реальность ог­
раничений предприятия в праве собственности на активы; степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных коли­
чественно; обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.
В процессе аудита баланса и других форм бухгалтерской отчет­
ности дается объективная оценка достоверности, полноты и точно­
сти отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта за год или другой анализируемый период; проверяется со­
ответствие существующей на предприятии, в учреждении практики учета действующим законоположениям и нормативным актам.
Основная цель аудиторской проверки может дополняться обу­
словленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правиль­
ности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучше­
нию финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Цели аудитора и клиента при этом могут не совпадать.
В ходе аудиторской проверки удостоверяется правильность со­
ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм фи­
нансовой отчетности и данных пояснительной записки. При этом устанавливается:
— все ли активы и пассивы получили отражение в отчете;
Практический аудит
21

1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
— учтены ли данные всех документов при составлении отчет­
ности;
— насколько учетная оценка имущества отклоняется от приня­
той при определении учетной политики предприятия.
Отчетность о прибылях и убытках проверяется аудитором на
предмет установления правильности расчета балансовой и налого­
облагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определе­
на по предприятию в целом и отдельно по его структурным подраз­
делениям и видам деятельности. Если на предприятии такие расче­
ты не производятся, то аудитор для обоснования своих выводов
обязан их выполнить сам.
Кроме того, аудитор должен проверить:
— полноту выполнения решений собственников предприятия
об изменении величины уставного капитала;
— тождество данных синтетического и аналитического учета по
счетам актива и пассива баланса;
— гарантированность полноты отражения в отчетности деби­
торской и кредиторской задолженности.
При необходимости аудитор проводит или организует с помо­
щью персонала предприятия-клиента выборочную инвентариза­
цию имущества и обязательств предприятия и, если это предусмот­
рено договором, завершает работу анализом финансовой отчетно­
сти клиента, выявлением резервов и возможностей улучшения его
хозяйственной деятельности.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:
— соблюдение в течение отчетного года принятой учетной по­
литики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций
и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведен­
ных в нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского
учета и составление финансовой отчетности на предприятиях с
учетом конкретных условий их хозяйствования. Изменение учет­
ной политики должно быть объяснено в пояснительной записке к
годовой бухгалтерской отчетности;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчетным пе­
риодам;
— разграничение в учете текущих затрат на производство (из­
держек обращения) и капитальных вложений;
— обеспечение тождества данных аналитического учета оборо­
там и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждо­
го месяца.
22
Практический аудит

1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита
Объем аудиторской проверки финансовых отчетов определяет­
ся требованиями законодательства, международных стандартов учета и аудита, соответствующих профессиональных организаций
(правительственных, финансовых, страховых и т.п.), а также поже­
ланиями заказчика (клиента). Изучению подвергаются данные учета и отчетности о наличии и состоянии:
— имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
— других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);
— денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, рас­
четных и валютных счетов, ценных бумаг и краткосрочных фи­
нансовых вложений, расчетов с участниками, использования за­
емных средств, расчетов с покупателями, дебиторами, прочих ак­
тивов);
— долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имуще­
ства, специальных фондов и резервов);
— кредитов и других заемных средств;
— расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюд­
жетом, органами страхования, персоналом предприятия);
— прочих пассивов.
Степень детальности изучения этих данных зависит от характе­
ра выявленных отклонений, правильности их учета и отражения в бухгалтерской отчетности, классификации и оценки содержания отклонений. Это могут быть незначительные по объему, непредна­
меренные, очевидные ошибки, не требующие детального анализа причин и виновников; неточности; неправильное понимание и применение рекомендованной нормативными положениями мето­
дики учета, не приведшие к ущемлению интересов собственников, государства, кредиторов, поставщиков, покупателей и других парт­
неров предприятия. В этих случаях нет необходимости в сплошной проверке содержания первичной документации и регистров. Одна­
ко при серьезных нарушениях и подозрениях в обмане и мошенни­
честве необходимо самое детальное изучение всех относящихся к данному виду средств первичных документов, регистров и показа­
телей.
В конечном счете, аудиторская проверка правильности учета и отчетности проводится в интересах собственников, государства и так называемых третьих лиц (банков, инвесторов, страховых орга-
Практический аудит
23

низаций и т.д.). При положительном заключении о результатах ус­
пешной деятельности она удостоверяет, что эти результаты под­
считаны полно и правильно, а следовательно, дивиденды реальны к получению, вложенные в данное предприятие средства окупают­
ся, акции достаточно ликвидны, кредиты имеют надежное обеспе­
чение и были оправданны. Для потенциальных инвесторов, новых поставщиков сырья, материалов, оборудования и других товарно­
материальных ценностей, новых заказчиков и покупателей про­
дукции это свидетельствует об инвестиционной привлекательно­
сти вложений в развитие данного предприятия, его платежеспособ­
ности, надежности в качестве делового партнера.
Даже если аудиторская проверка подтверждает реальность не­
высоких результатов хозяйствования в данном отчетном периоде, но удостоверяет законность финансовых операций, реальность на­
личия и оценки активов предприятия, его долгов и других обяза­
тельств, доверие прежних партнеров к такому хозяйствующему субъекту сохраняется. Отрицательное заключение аудитора по ре­
зультатам проверки или отказ от него свидетельствуют не только о неблагополучии в финансово-хозяйственной деятельности фир­
мы, неумении ее вести дела, но и являются, как правило, следстви­
ем стремления отдельных должностных лиц, в том числе и работ­
ников бухгалтерии, к очковтирательству, злоупотреблениям. Есте­
ственно, что это негативно влияет на имидж предприятия, резко ухудшает его возможности в получении дополнительных средств со стороны, расширении клиентуры, улучшении финансового поло­
жения, но в то же время предостерегает инвесторов и других парт­
неров предприятия от чрезмерного риска.
При проверке кредиторской задолженности необходимо убе­
диться, что все платежи надлежащим образом санкционированы и подтверждены документально. Следует также выяснить, не выпла­
чиваются ли пени за просрочку платежей, получает ли предприятие скидку за правильную оплату счетов в достаточном размере.
Изучая состав дебиторской задолженности, следует обратить внимание на то, что она санкционирована руководством предпри­
ятия, документально оформлена правильно, что просроченные долги отнесены за счет резерва по сомнительным долгам, а не спи­
саны на себестоимость продаж. Необходимо также убедиться, что покупатели, воспользовавшиеся скидкой на предоплату, не рас­
считываются в более длительные сроки, а проценты, начисленные кредиторами, не завышены.

1.2. Организация аудиторской проверки
|
При проверке правильности оплаты труда следует убедиться в том, что на все изменения окладов, тарифных ставок, условий пре­
мирования есть соответствующие распоряжения, все нормативные требования к ведению личных карточек и подобных им регистров соблюдены, на налоговые вычеты есть соответствующие подтвер­
ждающие документы. Выборочно следует проверить правильность начислений и удержаний по заработной плате работников с наибо­
лее разнообразными видами оплат, доплат и удержаний.
При аудите оплаты счетов следует проверить, все ли счета вы­
ставлены для оплаты, выборочно убедиться в соответствии обозна­
ченных в них цен согласованным прейскурантам, а также в том, что счета для оплаты выставлены покупателям не позднее следующего дня после отпуска или отгрузки товаров.
1.2. Организация аудиторской проверки
Главным и основным видом работ, выполняемых аудиторами, яв­
ляется проверка правильности осуществления предприятиями хозяйственных операций и сделок, их законности, соблюдения правил учетной регистрации и обобщения, оценка достоверности бухгалтерского учета и составляемой на его основе финансовой от­
четности.
Как вид интеллектуальной профессиональной деятельности любая проверка специфична. Она предполагает предоставление права проверки, наличие у проверяющих знаний и умения не мень­
ше тех, которыми обладают проверяемые, особой организации процесса проверки.
Право, а во многих случаях и обязательность аудиторской про­
верки регламентировано действующим законодательством. Знания и умение у каждого аудитора индивидуальны. Они должны быть выявлены и оценены при его приеме на работу или при регистра-
I ции в качестве аудитора и нуждаются в постоянном обновлении и
[ совершенствовании.
Организация аудиторской проверки зависит от множества фак­
торов, среди которых важнейшими являются объекты и виды про­
веряемой деятельности, ее объем, состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, целевое назначение аудита, степень его обязательности и риска, характер аудиторской про­
верки.
Практический аудит
25

В зависимости от объекта проверки различают:
— общий аудит финансовой отчетности предприятия (баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, данных поясни­
тельной части отчетности);
— аудит имущества, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта;
— аудит правильности исчисления налогов и обязательных пла­
тежей;
— аудит учетных оценок, их соответствия принятой предпри­
ятием учетной политике;
— аудит состояния бухгалтерского учета на предприятии.
Каждая из перечисленных разновидностей аудита отличается целевой направленностью, степенью полноты охвата изучаемых объектов, детализации их анализа и т.п.
По видам деятельности различают аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит других хозяйствующих субъектов
(предприятий промышленности, строительства, торговли и т.п.).
Необходимость выделения этих видов аудита вызвана существен­
ными различиями в хозяйственно-финансовой деятельности, со­
держании отчетности, документации, юридического статуса объек­
тов проверки. Все это влияет на организацию аудиторской провер­
ки, содержание договоров на ее осуществление, состав работ, распределение обязанностей между проверяющими, существо вы­
явленных ими отклонений, характер письменной информации по результатам проверки.
Полнота и уровень детализации аудиторского изучения зави­
сят от степени комплексности аудиторской проверки. Практиче­
ский аудит может быть комплексным, охватывающим все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включая ее анализ, и целевым, выборочным, направленным на изучение, на­
пример, полноты и правильности взимания налогов, оценки иму­
щества, платежеспособности экономического субъекта, ликвид­
ности его активов, финансовых результатов внешнеэкономиче­
ской деятельности. Соответственно организуется и аудиторская проверка.
По степени обязательности различают обязательный и инициа­
тивный аудит. Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях, прямо установленных законодательством, инициатив­
ная — по решению самих предприятий и организаций. Обязатель-
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
26
Практический аудит