Файл: «Учет текущих обязательств и расчетов ».pdf

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Основные корреспонденции по счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Предприятия применяют разные формы внутрихозяйственного расчета. Так, в зависимости от степени самостоятельности структурных подразделений на практике применяются четыре основные формы:

1)Подразделения получают оперативную самостоятельность в рамках выполнения внутрихозяйственного расчетного задания. Они не взаимодействуют с другими предприятиями и организациями, не распоряжаются полученной продукцией, не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета. Работают на условиях соизмерения нормативных и фактических производственных затрат. Фонд оплаты труда формируется по остаточному принципу.

2)Предусматривает предоставление подразделениям права распоряжаться частью или всей произведенной продукцией, самостоятельно организовывать расширенное воспроизводство за счет своей прибыли. Подразделения не являются юридическими лицами, но имеют текущий или лицевой счет в бухгалтерии предприятия. Они могут быть переведены на самостоятельный баланс. В реализации продукции (услуг) за пределы предприятия применяются свободные рыночные цены. Внутрихозяйственный оборот осуществляется с использованием цен, рассчитанных исходя из среднего по предприятию уровня рентабельности.

3)Предприятия, применяющие эту форму, предоставляют коллективам собственников наиболее полную экономическую самостоятельность, взаимоотношения первичных трудовых коллективов строятся так же, как с внешними партнерами. Подразделения могут иметь текущий счет в финансово-расчетном центре или банке. Производственную деятельность они осуществляют на основе уставов, а взаимоотношения друг с другом строят на договорной основе.

4)Предоставление производственным подразделениям полной хозяйственной самостоятельности с предоставлением или без предоставления статуса юридического лица с разделением или без разделения баланса предприятия с открытием текущих счетов и кредитованием подразделений. Формы внутрихозяйственного расчета в разной мере выражают его экономическое содержание. Специфика их применения определяется степенью развития подрядных и арендных отношений, системой материального стимулирования работников. Однако во всех случаях важно, чтобы подразделение всецело несло ответственность за конечные результаты производства.

Основными целями организации внутрихозяйственного расчета:

• осуществление упорядоченной и эффективной деятельности организации;
• обеспечение соблюдения политики руководства персоналом предприятия;
• обеспечение сохранности имущества организации.

Задачи системы внутрихозяйственного расчета:

• при подготовке бухгалтерской отчетности все совершенные хозяйственные операции должны быть учтены, правильно классифицированы, своевременно, верно и полно зарегистрированы в учетных регистрах;
• бухгалтерская отчетность не должна вводить пользователя в заблуждение относительно финансового положения организации;
• автоматизация учета, контролирующая функционирование учетной системы, в том числе формирование первичных документов, их анализ, записи в учетных регистрах не могут быть сфальсифицированы;
• отклонения от запланированных показателей, норм и нормативов должны своевременно выявляться;
• имущество предприятия не может быть незаконно присвоено или неэффективно использовано;
• внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения;

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов используются следующие основные методы:

1. В системе бухгалтерского финансового учета:

а)двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме;

б)инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

в)документация – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

г)бухгалтерский баланс – таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив).

2. В системе бухгалтерского управленческого учета:

а)центры ответственности – структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса;

б)нормирование издержек производства и управления – показывает насколько возросли издержки связанные с производством продукции за отчетный период.

3. Ревизия – комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля;

4. Внутренний контроль – одна из основных функций системы управления. Контроль осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней;

5. аудит – проверка годовой бухгалтерской отчетности.

При передаче имущества, затрат или обязательств их стоимость отображается по дебету счета 79, при приеме – по кредиту.

Например:

• 2.2 Методы проведения анализа текущих расчетов и обязательств

Обязательства, которые зачастую являются преобладающим источником финансирования организации, могут также дать очень существенную информацию о ее настоящем и будущем. Например, наличие кредитов — это признак кредитоспособности организации и доступности для нее банковского финансирования; наличие займов, особенно полученных под низкий процент или беспроцентных, — признак поддержки организации, оказываемой ее учредителями, партнерами или другими заинтересованными лицами. Большой удельный вес обязательств при наличии высоких темпов роста оборота — это признак успешной организации, а вот небольшой объем обязательств, особенно кредитов и займов, зачастую характерен для не очень успешного бизнеса.

Возможность привлекать коммерческие кредиты в виде кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками или же в виде авансов от покупателей характерна для организации с сильной рыночной позицией, которая позволяет ей пользоваться чужими бесплатными деньгами и навязывать контрагентам свои условия осуществления платежей. В процессе анализа обязательств целесообразно рассмотреть также такие виды забалансовых обязательств, как обязательства по аренде, а также выданные обеспечения.

В анализе обязательств необходимо остановиться на следующих расчетах:

1. Анализ динамики обязательств. Превышение темпов прироста обязательств над темпами прироста активов приводит к снижению финансовой устойчивости организации, а превышение темпов прироста обязательств над темпами прироста выручки приводит к снижению их оборачиваемости и увеличению возможного срока погашения.
2. Анализ структуры обязательств по срокам (долгосрочные и краткосрочные), а также по их экономическому содержанию. В аналитических целях обязательства по их экономическому содержанию целесообразно сгруппировать следующим образом.
3. Анализ своевременности обслуживания обязательств. Расчет удельного веса не погашенных в срок кредитов и займов, а также просроченной кредиторской задолженности. Необходимо отметить, что не всегда наличие просроченных обязательств характеризует организацию как проблемную, нередки случаи, когда организация, имея все возможности погасить обязательства, тем не менее пользуется своим доминирующим положением и нарушает условия договоров с кредиторами, продолжая пользоваться их деньгами.
4. Анализ выданных обеспечений, в том числе выданных векселей и имущества, переданного в залог. В процессе анализа необходимо оценить, насколько заложенное имущество существенно по стоимости и по своей роли в производственном процессе организации. Чем больше степень обременения имущества, тем менее устойчиво положение организации.
5. Анализ стоимости заемного капитала (уровня процентных ставок по заключенным кредитным договорам, договорам займа, лизинговым договорам). Стоимость капитала следует сопоставлять со среднерыночной процентной ставкой по кредитам. Низкий уровень цены обязательств позволяет сделать вывод о том, что организация привлекает учредительские или партнерские займы. Высокий уровень цены обязательств свидетельствует о недостаточной степени кредитоспособности организации или о попытках вывода значительной части прибыли организации под видом процентов.

Не менее важна в аналитических целях группировка обязательств по признаку «дружественности» кредиторов. С этой точки зрения обязательства делятся на обязательства, задержка платежей по которым недопустима в связи с вероятностью возникновения санкций. Вторая группа обязательств — это обязательства перед дружественными по отношению к организации лицам, т.е. учредителями, надежными партнерами, членами группы организаций, к которой принадлежит рассматриваемая организация. Эти обязательства не представляют угрозы для организации, очевидно, что чем больше их удельный вес, тем устойчивее положение организации.

Обобщая результаты анализа обязательств организации, необходимо отметить те обстоятельства, которые свидетельствуют в пользу финансовой устойчивости организации:

• Величина обязательств организации не превышает величины собственного капитала и существенно меньше, чем ее выручка.
• В составе обязательств отсутствуют не погашенные в срок кредиты и займы, просроченная кредиторская задолженность.
• Стоимость привлекаемых ресурсов не превышает уровень рыночного процента.
• Величина выданных обеспечений не обременительна и не представляет угрозы потери имущества, обеспечивающего основную деятельность организации.

Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты: наиболее срочные обязательства, краткосрочные обязательства, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы.

Оценка динамики наиболее срочных обязательств предприятия

К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

Вступление в силу Приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» повлекло за собой соответствующее изменение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является одним из основных источников информации для проведения анализа финансового состояния должника. В связи с этим в настоящий момент времени требует актуализации в соответствии с современными условиями хозяйствования и Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» . Финансовый анализ, в соответствии с вышеуказанным документом проводится арбитражным управляющим в следующих целях:

• подготовки предложения о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения в отношении его соответствующей процедуры банкротства;
• определения возможности покрытия за счет имущества должника судебных расходов;
• подготовки плана внешнего управления;
• подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры финансового оздоровления (внешнего управления) и переходе к конкурсному производству;
• подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению.

Анализ финансового состояния должника, можно представить в виде следующей модульной структуры:

Анализ завершается подготовкой выводов о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника, о целесообразности введения соответствующей процедуры банкротства, о возможности или невозможности покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему в случае, если в отношении должника введена процедура наблюдения. Основными источниками информации для проведения анализа финансового состояния должника являются: результаты ежегодных проводимых должником инвентаризаций; данные статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности; регистры бухгалтерского и налогового учета; материалы аудиторской проверки; отчеты оценщиков (при их наличии); учредительные документы; планы; сметы; калькуляции и т.д.

Анализ коэффициентов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность должника

В первую очередь арбитражный управляющий рассчитывает и анализирует коэффициенты, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность должника. основываясь на данных исследованиях, с большой степенью вероятности можно утверждать, что методика расчета показателей, используемых для расчета характеризующих финансово-хозяйственную деятельность должника коэффициентов, а также методика расчета самих коэффициентов требуют уточнения.

В частности, показатель «Оборотные активы» рассчитывается как сумма стоимости запасов (без стоимости отгруженных товаров), долгосрочной дебиторской задолженности, ликвидных активов, налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и собственных акций, выкупленных у акционеров. Стоимость запасов можно определить по стр. 1210 бухгалтерского баланса. Для определения стоимости товаров отгруженных следует привлекать данные пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Кроме того, представляется целесообразным дополнительно оценить эффективность использования запасов. Так, значительные суммы по рассматриваемой балансовой статье не всегда свидетельствуют о расширении масштабов деятельности хозяйствующего субъекта либо о стремлении руководства организации защитить свои денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции. Накопление сверхплановых запасов может свидетельствовать об их неликвидном характере, либо, напротив, хозяйствующий субъект может понести убытки, связанные с их нехваткой (потери в объеме реализации продукции, перебои в производстве). В этом случае будет разумно провести анализ оборачиваемости производственных запасов по каждому их виду.