Файл: Представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг).docx

За анализируемый период 2006–2008 гг. операционный рычаг возрос с 6,2 до 11,6, а запас финансовой прочности снизился с 16,2 до 6,6, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в формировании финансовых результатов ООО «Коннект 48».

Более высокие темпы роста постоянных расходов по сравнению с объемом продаж меняют структуру маржинального дохода. Снижение коэффициента покрытия постоянных расходов признается отрицательным, так как происходит снижение доли прибыли в маржинальном доходе.

Итак, прибыль от продаж отражает эффективность маркетинговой и производственной деятельности. Влияние на объем продаж сомнительной дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как следствие, увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост краткосрочных обязательств говорят о несбалансированности производственных и финансовых планов. Отсутствие доходов от финансовой вложений может свидетельствовать об отсутствии продуманной инвестиционной политики.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли.

В табл. 2.8 представлены показатели доходности и рентабельности ООО «Коннект 48».
Таблица 2.8. Показатели доходности и рентабельности ООО «Коннект 48» за 2006–2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Абсолютное изменение (+,–)
1. Рентабельность текущей деятельности (Прибыль от продаж / Полная себестоимость проданной продукции), %	13,2	11,2	7,1	-6,1
2. Рентабельность продаж по прибыли от продаж (Прибыль от продаж / Выручка от продаж), %	11,7	10,0	6,6	-5,0
3. Рентабельность по чистой прибыли (Чистая прибыль / Выручка от продаж), %	8,4	7,3	4,5	-3,8
4. Общая рентабельность (Прибыль до налогообложения / Выручка от продаж), %	11,2	9,6	6,1	-5,1

---

Динамика развития показателей рентабельности свидетельствует о снижение доходности различных сфер деятельности ООО «Коннект 48». Снижение рентабельности текущей деятельности за анализируемый период 2006–2008 гг. на 6,1 свидетельствует о росте затрат на единицу продукции и сокращении доходности операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг). Снижение рентабельности продаж, рассчитанной как на основании чистой прибыли, так и на основании прибыли от продаж, свидетельствует о сокращении эффективности реализационной деятельности, имеющей отражение в направлениях и методах маркетинговой политики организации.

В результате можно наблюдать сокращение показателя общей рентабельности на 5,1, характеризующего результативность и доходность всех видов деятельности коммерческой организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что прирост прибыли ООО «Коннект 48» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия.

2.2 Документальное оформление оказанных услуг на ООО Коннект 48»
Возмездное оказание услуг регулируется нормами главы 39 ГК РФ, которые, согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ, применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, кроме тех услуг, которые оказываются по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44–47, 49, 51, 53 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заключение договора в письменной форме

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно п. 1 ст. 154 ГК РФ договор является сделкой и к нему применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ (п. 2 ст. 420 ГК РФ). Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (ст. 158, 159 ГК РФ).

В силу ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со ст. 159 ГК РФ могут быть совершены устно. Если

---

иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702–729) и положения о бытовом подряде (ст. 730–739), если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Ни для одного из этих договоров не предусмотрена обязательная письменная форма.

Таким образом, в зависимости от характера оказываемых услуг договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами могут заключаться организациями как в письменной, так и в устной форме. При этом необходимость соблюдения письменной формы сделки зависит от того, носят оказываемые услуги пролонгированный по времени характер или предоставляются непосредственно при заключении договора. Заключение договоров возмездного оказания услуг с физическими лицами в устной форме возможно в случаях оказания услуг непосредственно при заключении договора (что имеет место в данной ситуации).

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации заключения договора в письменной форме не требуется.

Необходимость составления акта

Нормы главы 39 ГК РФ не предусматривают обязательного требования о составлении сторонами этого договора акта об исполнении своих обязательств.

В соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Необходимость составления актов, подтверждающих исполнение обязательств по договору подряда, вытекает из ст. 720 ГК РФ. Однако следует учитывать, что этот акт оформляет приемку овеществленного результата выполненных работ. По договору же об оказании услуг такой результат отсутствует.

Соответственно, обязанности составления актов об оказании услуг законом не установлено. Это подтверждается многочисленной судебной практикой (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 № Ф04-9551/2006(30744-А03-11), ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2009 по делу № А11-10234/2008-К1-13/256, ФАС Поволжского округа от 06.05.2009 по делу № А57-10294/2008).

---

В то же время, руководствуясь принципом свободы договора, закрепленным п. 2 ст. 421 ГК РФ, стороны договора возмездного оказания услуг вправе установить в договоре условие об обязательном составлении двустороннего акта или актов, оформляющих исполнение обязательств по данному договору, а также определить порядок действий по оформлению этого документа.

Применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее – ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В то же время п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее – БСО). Порядок утверждения форм БСО, приравненных к кассовым чекам, установлен постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (далее – Положение).

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению организациями и индивидуальными предпринимателями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (далее – ОКУН), утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Таким образом, если предпринимательская деятельность организации относится к услугам, указанным в ОКУН, то она вправе использовать БСО при наличных денежных расчетах с населением (см. письма УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 № 17-15/020721, от 26.11.2009 № 20-14/2/124206@, от 02.09.2009 № 17-15/091660).

По нашему мнению, в соответствии с ОКУН консультационные услуги психологической помощи, оказываемые населению (физическим лицам), могут быть отнесены к коду 132215 «Оказание психологической помощи» или к коду 131317 «Оказание психологической поддержки, проведение психокоррекционной работы». Учитывая изложенное, считаем, что организация при оказании рассматриваемых услуг населению (физическим лицам) вправе вместо кассового чека выдавать БСО.

---

Таким образом, организация, оказывающая консультационные услуги психологической помощи физическим лицам, может применять ККТ либо использовать БСО, изготовленный типографским способом либо сформированный с использованием автоматизированной системы (п. 4 Положения).

Лицензия

Согласно п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» медицинская деятельность подлежит лицензированию. Положение о лицензировании медицинской деятельности утверждено постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 № 30. Прилагаемый к названному Положению Перечень работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности определяет в качестве подлежащих лицензированию работы (услуги), в частности, по следующим направлениям: психиатрия, психиатрия-наркология, психотерапия.

Психиатрическая помощь, согласно ст. 1 Закона РФ от 02.07.1992 № 3185-I «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании», включает в себя обследование психического здоровья граждан по основаниям и в порядке, установленным указанным Законом и другими законами РФ, диагностику психических расстройств, лечение, уход и медико-социальную реабилитацию лиц, страдающих психическими расстройствами.

Понятия психотерапии и психологии нормативно не определены. В то же время полагаем, что это разные понятия. Из приказа Минздрава России от 16.09.2003 № 438 «О психотерапевтической помощи» следует, что психотерапевтическая помощь подразумевает лечение лиц с непсихотическими психическими расстройствами, расстройствами адаптации, психическими заболеваниями в стадии ремиссии. Такое лечение может производиться в том числе с использованием медикаментозных средств лечения.

Соответственно, психологическое консультирование лиц, не страдающих психическими расстройствами, направленное на оказание помощи личности в ее самопознании, адекватной самооценке и адаптации в реальных жизненных условиях, формировании ценностно-мотивационной сферы, преодолении кризисных ситуаций и достижении эмоциональной устойчивости, способствующих непрерывному личностному росту и саморазвитию и т.п., не может считаться медицинской деятельностью, поэтому такой вид деятельности лицензированию не подлежит.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости оказанных услуг
Отражение на счетах синтетического учета расчетов за выполненные работы и оказанные услуги зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов за выполненные работы и оказанные услуги в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

---