Файл: Представителей науки и практиков. Однако вопросы проведе ния аудита затрат на производство продукции (работ, услуг).docx

Для отражения информации о расчетах за выполненные работы и оказанные услуги используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. [12]. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91.2 "Прочие расходы". Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91.2 "Прочие расходы".

В приложении №1 к учетной политике ООО «Коннект 48» (приложение 1) отражен рабочий план счетов к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используемый в организации, в котором могут открываться субсчета:

62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)";

62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)";

62.3 "Расчеты по векселям полученным";

62.4 " Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)";

62.6 " Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)";

62.7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)»;

62.8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)»;

62.11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

62.44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)».

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

---

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

авансам полученным.

Бухгалтерия формирует оборотно - сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе контрагентов (покупателей) за определенный период. В приложениях 16, 17, 18 представлены оборотно – сальдовые ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Коннект 48» за 2007-2009 года. Для расшифровки оборотов формируется карточка счета, где имеется детализация по дням и конкретным операциям (приложение 19).

В работе организации встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается «оплата за». С учетом данного вида расчетов в организации связано некоторое количество ошибок. Бухгалтер, формирующий проводки по банковским документам, может не обратить внимания на эту строку в платежном поручении; и получается, что деньги организация получила как аванс от второго лица, а по первому лицу числится задолженность. Ошибки подобного рода исправляются обычно в конце месяца, когда производится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете. Операции рассматриваемой организации за декабрь 2009 года с контрагентом ООО «Коннект 48» отражены в карточке счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (приложение 19), на ее основе составим журнал операций по датам и отразим в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с контрагентом ООО «Коннект 48» за декабрь 2009 г.

Дата операции	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
10.12.09	Получен аванс на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	62.2 «Авансы полученные»	7 814.00	Выписка банка, платежное поручение
26.12.09	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»	7 814.00	Накладная (приложение13)
26.12.09	Зачтен аванс при отгрузке продукции	62.2 «Авансы полученные»	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	7 814.00	Накладная (приложение13)
26.12.09	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»	26 128.30	Накладная
26.12.09	Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	26 128.30	Выписка банка, платежное поручение
30.12.09	Получен аванс на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	62.2 «Авансы полученные»	85 228.15	Выписка банка, платежное поручение
31.12.09	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»	85 228.15	Накладная
31.12.09	Зачтен аванс при отгрузке продукции	62.2 «Авансы полученные»	62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»	85 228.15	Накладная

---

Вывод:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Коннект 48» имеет частную форму собственности. Вид деятельности: разработка программного обеспечения и консультирование в этой области. Организация действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом.

В результате проведенного структурно-динамического анализа, мы выяснили, что произошло уменьшение валюты баланса в 2009 на 100 тыс. руб., что свидетельствует о снижении хозяйственного оборота организации, его деловой активности по сравнению с 2008 годом. Это является первым признаком ухудшения финансового положения организации.

В ООО «Коннект 48» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании приказа директора организации, возглавляется главным бухгалтером.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации – расчеты за отгружаемую продукцию), так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа), причем преобладает безналичная форма расчетов.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

---

Глава 3. Проведение аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и калькуляции себестоимости на ООО «Коннект 48»
3.1 План и программа аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и калькуляции себестоимости на ООО «Коннект 48»
Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.

В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:

разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;

подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;

сплошная нумерация создаваемых документов;

регистрация документов в специальных журналах;

подшивка копий документов в специальные папки;

надлежащим образом организованный документооборот;

встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

сверки расчетов;

инвентаризация;

периодический анализ состояния активов и расчетов.

На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.

Определим уровень существенности для ООО «Коннект 48».

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.2. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица 3.2. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	2026	5	101,3
Валовой объем реализации без НДС	196813	2	3936,26
Валюта баланса	62080	2	1241,6
Собственный капитал	10547	10	1054,7
Общие затраты	166725	2	3334,5

---

Кроме того, как видно из данных табл. 3.2, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.

(3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.:

(2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.

Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Коннект 48».

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

---