Файл: Баланс и отчетность (Понятие «бухгалтерский баланс»).pdf

Бухгалтерский баланс является важным источником информации о финансовом состоянии предприятия за отчетный период. Он отражает состав и структуру собственности фирмы, подвижность и оборот оборотных средств, положение и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, экономический результат (прибыль или убыток). Безусловно, бухгалтерский баланс не охватывает весь объем информации о деятельности предприятия, по этой причине недостающая доля информации предоставляется в других формах отчетности. Сведения бухгалтерского баланса применяются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и иными пользователями.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому^[5]:

1) руководители формируют мнение о месте своей фирмы в системе аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений наиболее разнообразных вопросов согласно управлению предприятием;

2) аудиторам предоставляют подсказку для выбора верного решения в момент аудирования, формирования своей проверки, определения слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

3) аналитики определяют пути финансового анализа.

На основе приведенного выше материала можно отметить, что бухгалтерский баланс играет значимую роль и имеет практическое значение в работе любого предприятия, его данные применяются для анализа финансового положения и контроля правильности отображения в учете хозяйственных операций.

Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно – финансовой деятельности.

На основании данных бухгалтерского баланса, внутренние и внешние пользователи информации своевременно принимают необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия. Руководству предприятий следует выбрать нужную методику управления производством и финансами, разработать стратегию и тактику деятельности, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию функционировать и процветать в тяжелый период любых экономических реформ.

Учитывая, что бухгалтерская отчетность организации является важнейшим источником информации для анализа ее деятельности, а анализ финансового состояния или его отдельные компоненты имеют наибольшее значение для внутренних и внешних пользователей, то проблема ее использования как информационной основы анализа финансового состояния субъектов хозяйствования представляется актуальной для исследования.

Бухгалтерский баланс остается наиболее информативной формой для оценки финансового состояния, характеризующей имущественное положение предприятия и источники средств по состоянию на отчетную дату.

Характерной чертой отечественной модели бухгалтерского баланса является построение его актива в порядке возрастания ликвидности активов (скорости превращения имущества в денежную форму), а пассива по источникам формирования средств, целевому назначению и срокам погашения (возврата обязательств).

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет оценить рациональность размещения капитала, его достаточность для финансирования текущей и будущей хозяйственной деятельности, целесообразность привлечения заемных средств.

Бухгалтерский баланс зачастую является единственным информационным источником, позволяющим оценить кредитоспособность потенциального заемщика, риски вложений для инвестора, целесообразности совместного ведения бизнеса для контрагентов.

Отчет о финансовых результатах как динамичная форма отчетности позволяет оценить механизм формирования прибыли предприятия в динамике за два года, оценить факторы, которым в наибольшей степени подвержен процесс генерирования прибыли на уровне конкретного предприятия. Это может быть высокая эластичность прибыли от продажи от выручки от продажи, высокое содержание себестоимости продукта в его цене, значительные затраты на продвижение и управление, неэффективное использование имущества, недобросовестность в отношении выполнения обязательств перед контрагентами^[6].

1.2 Классификация и принципы составления бухгалтерского баланса и отчетности

Бухгалтерский баланс – документ, в котором отображены все денежные средства организации. Он необходим для оценки экономической деятельность предприятия и многого другого. Рассмотрим виды бухгалтерских балансов в бухгалтерском учете и их классификацию.

Бухгалтерский баланс – особый способ обобщенного отражения и группировки денежных средств по составу и размещению их по источникам и целевому назначению на определенную дату:

Статья баланса – это отдельная строка, в которой есть информация о денежных средствах. Однородные статьи объединяются в разделы/подразделы. Графически таблица состоит из 2 частей:

• левая, то есть актив – отражает хозяйственные средства, полученные в результате свершившихся фактов финансово-хозяйственных операций;
• правая, то есть пассив, – отражает средства организации по источникам их форм: собственный капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время работы организации; долгосрочные и краткосрочные обязательства – средства, которые образовались вследствие хозяйственной деятельности, а также расчеты по которым могут привести к оттоку активов.

Двойственная классификация одних и тех же средств, отраженных в балансе означает, что Актив = Пассив.

Экономическую сущность баланса можно представить в виде основного балансового уравнения:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Бухгалтерский баланс: виды

В настоящее время используется 4 формы балансовых таблиц:

1. Бухгалтерский баланс коммерческих организаций:

• используется наиболее широко;
• универсален и может использоваться предприятиями различных форм собственности и имеющих несколько различных видов экономической деятельности;
• особенности вида экономической деятельности организации отражаются главным образом на содержании актива;
• в балансе торговой организации – значительная часть средств размещена в товарных запасах.

2. Бухгалтерский баланс страховых организаций:

• значительный удельный вес в активе составляет дебиторская задолженность по операциям страхования;
• в пассиве значителен удельный вес страховых резервов и фондов, а также кредиторской задолженности по операциям страхования.

3. Бухгалтерский баланс банков и небанковских кредитно-финансовых учреждений. Балансы коммерческих банков и НКФО, а также страховых организаций, отражают специфику кругооборота средств в этих организациях:

• в активе баланса коммерческого банка отсутствуют производственные запасы, готовая продукция, которые заменяют драгоценные металлы и камни, средства в ЦБ РФ, средства в других банках и кредиты, выданные клиентам;
• в пассиве важнейшими источниками являются средства ЦБ РФ, гос. кредиты, средства других банков и клиентов.

4. Бухгалтерский баланс бюджетных организаций. В бюджетной сфере имеют место три процесса:

• снабжения;
• потребления;
• финансирования.

Поэтому в пассиве большее количество статей предназначено для отражения финансирования, расчетов по финансированию и др.

Рисунок 1. Классификация балансов^[7]

Бухгалтерский баланс: классификация

Бухгалтерские балансы классифицируют:

1. По способу формирования:

• сальдовый баланс – составляется на основании остатков по бухгалтерским счетам;
• оборотно-сальдовый баланс – содержит данные о движении денежных средств за отчетный период.

2. По периодичности составления:

• вступительный баланс – первый баланс, составляемый впервые после регистрации организации;
• заключительный баланс – отчетный документ за определенный период времени;
• годовой баланс – заключительный баланс, который служит обоснованием для открытия счетов в новом финансовом году;
• промежуточный баланс – сокращенная форма годового баланса;
• санируемый баланс – составляется на пороге банкротства;
• ликвидационный баланс – составляется для прекращения деятельности юридического лица.

3. По степени готовности:

• предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее с учетом ожидаемых изменений;
• заключительный баланс – отчетный документ о финансово-хозяйственной деятельности, составленный на основании фактических данных.

4. По уровню консолидации:

• индивидуальный баланс – отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности одной организации;
• сводный баланс – содержит показатели, полученных путем суммирования соответствующих статей бухгалтерских балансов нескольких организаций;
• консолидированный баланс – объединяет балансы отдельных самостоятельных организаций, финансово-экономически связанных между собой, исключая взаимный оборот дочерних компаний;
• разделительный баланс – составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.

5. По источникам составления:

• инвентарные балансы – составляются на основании данных инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств;
• книжный баланс – составляется по данным БУ без проверки записей в текущем БУ путем инвентаризации.

6. По наличию регулирующих статей:

• балансы-брутто — включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса, например «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»;
• баланс-нетто — формируется на основании данных баланса-брутто путем исключения из него регулирующих статей^[8].

1.3 Методика проведения анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса

Среди приёмов проведения финансового анализа выделяют пять основных (рисунок 2): вертикальный (структурный) анализ, горизонтальный (трендовый) анализ, сравнительный анализ, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ заключается в определении структуры итоговых показателей с выявлением степени влияния каждой позиции финансовой отчетности на общий результат. При осуществлении вертикального анализа ведется расчет удельных весовых коэффициентов отдельных структурных составляющих финансовых показателей^[9].

В сфере финансового анализа наиболее широкое распространение имеют приведенные ниже формы вертикального (структурного) анализа:

1) Структурный анализ капитала. Подобный анализ подразумевает исследование структуры собственного и заемного капитала; состав собственного капитала; структуры заемного капитала по видам; состав заемного капитала по срочности обязательств (возврату); структурный анализ выручки от реализации произведенной продукции. При проведении структурного анализа капитала отчет о финансовых результатах должен быть представлен в удобной форме, поскольку каждая статья соотносится с объемом реализации. Информация о соотношении затрат предприятия и объема реализации может быть полезна, так как, за редким исключением, товарооборот влияет на каждую статью затрат;

2) Структурный анализ активов. Подобный анализ подразумевает определение соотношений (удельных весов) оборотных и необоротных активов; структуры используемых оборотных и необоротных активов; состава активов предприятия по степени их ликвидности; состав инвестиционного портфеля;

3) Структурный анализ денежных потоков. Подобный анализ подразумевает процедуру структуризации денежных потоков по производственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Возможна более глубокая структуризация каждого из таких денежных потоков по отдельным составляющим элементам;

Горизонтальный (трендовый) анализ основан на исследовании процесса изменения отдельных финансовых показателей во времени. В процессе проведения горизонтального анализа ведется расчет темпов роста отдельных показателей, определяется общий характер их изменения. Цель горизонтального анализа - выявление тенденции изменения отдельных показателей, определяющих результаты финансовой деятельности предприятия. Наиболее широкое распространение получили приведенные ниже формы горизонтального анализа^[10]: