Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты изучения федеральных налогов с юридических лиц и их экономического значения).pdf

Как видно из таблицы 5, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.

2.2. Анализ налогов, уплачиваемых ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar

Система налогового учета организуется "Кеско-Краснодар" самостоятельно (ст.313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются предприятием также самостоятельно (ст.314 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения в "Кеско-Краснодар» на 2018-2017 гг. утверждена в соответствии с ч. 2 НК РФ. В учетной политике "Кеско-Краснодар» для ведения налогового учета отражены те вопросы, по которым в налоговом законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на законодательном уровне, руководствуясь положениями п.7ст.3 НК РФ.

В учетной политике "Кеско-Краснодар" для целей налогообложения оговорены следующие моменты:

– выбраны "Кеско-Краснодар" способы формирования налоговой базы (по каждому виду налога, указан конкретный способ формирования налоговой базы);

– представлена система ведения налогового учета реализации товаров в соответствии с гл. 25 НК РФ;

– разработаны формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;

– порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных видов налогов;

– вариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

В соответствии с законодательством "Кеско-Краснодар" уплачивает налоги, представленные на рисунке 1.

Так как "Кеско-Краснодар" при ведении оптовой торговли применяет общепринятую систему налогообложения, то затраты и выручка отнесены к общим статьям доходов и расходов.

Сумма общих налоговых выплат будет складываться из НДФЛ, страховых взносов и НДС.

Уплачиваемые налоги и их ставки

НДФЛ 13%

НДС 18%

Страховые взносы (30) %

Рисунок 1 – Налоги, уплачиваемые при общепринятой системе налогообложения в "Кеско-Краснодар"

Анализ структуры налогов в "Кеско-Краснодар" за 2016–2018 г. представлен в таблице 6.

Таблица 6

Структура налогов и взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем

---

Платежи	Абсолютные величины			Удельный вес (в %) в общей сумме (тыс.руб.)			Изменения уд. веса
	2016г.	2017г.	2018г.	В 2016 г.	В 2017г.	В 2018г.	К 2016г.	К 2017г.
НДФЛ	30377	11955	130676	6,26	2,37	11,94	–3,89	9,57
Страховые взносы	345324	395026	573716	71,18	78,24	52,42	7,05	–25,82
НДС	109426	97932	390140	22,56	19,40	35,64	–3,16	16,25
Итого налогов:	485127	504913	1094532	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Источник: составлено автором

Более наглядно динамика налогов, уплачиваемых "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г. приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика налогов в "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г.

Структура налогов, уплачиваемых "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г. представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Структура налоговой нагрузки «Кеско-Краснодар"

Из приведенных данных видно, что основным платежами в бюджет и внебюджетные фонды являются страховые взносы, однако в 2018 г. наблюдалось снижение их удельного веса в общей структуре налоговой нагрузки с 71,18% в 2016 г. до 52,42% в 2018 г.

Значительная сумма в текущем году составила по НДС– 35,64%, тогда как в 2016 г. удельный вес НДС в структуре налоговой нагрузки составлял 22,56%, а в 2017 г. – 19,4%.

Таким образом, сравнивая платежи налогов и сборов в 2018 году с предыдущим годом видим, что увеличение налогов и сборов продолжается (таблица 7).

Таблица 7

Динамика налогового бремени "Кеско-Краснодар"

Показатели, тыс.руб.	Абсолютные величины			Налоговое бремя, %			Изменения уд. веса
	2016г.	2017г.	2018г.	В 2016 г	В 2017г.	В 2018г.	К 2016г.	К 2017г.
Выручка	159985	169641	216183	–	–	–	–	–
НДФЛ	30,37	11,95	130,67	0,0190	0,0070	0,0604	–0,01	0,05
Страховые взносы	345,32	395,02	573,71	0,2158	0,2329	0,2654	0,02	0,03
НДС	109,42	97,93	390,14	0,0684	0,0577	0,1805	–0,01	0,12
Итого налогов	485,11	504,9	1094,52	0,30	0,30	0,51	0,02	0,20

---

Источник: составлено автором

Значительную часть в структуре выручки занимают страховые взносы, на их долю приходится 0,21% выручки в 2016 г., 0,23% в 2017 г. и 0,26% в 2018 г.

Налоговое бремя по НДС увеличилось с 0,06% в 2016 г. до 0,18% в 2018 г. Это обусловлено ростом выручки в "Кеско-Краснодар" в 2018 г.

Налоговое бремя по НДФЛ составляло в 2016 г. 0,019% от общей выручки "Кеско-Краснодар", а в 2018 г. оно увеличилось до 0,06% в выручке, что обусловлено ростом фонда заработной платы.

Далее рассмотрим налогообложение розничной торговли в "Кеско-Краснодар" в соответствии с режимом ЕНВД.

Согласно документам БТИ, "Кеско-Краснодар" имеет торговый зал для розничной торговли площадью 135 м². Расчет ЕНВД представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет ЕНВД в "Кеско-Краснодар" от розничной торговли

Показатели	Значение показателя
Базовая доходность	1800 руб./кв.метр
Площадь торгового зала	356 кв.метров
К1	1,4942
К2	0,48
ЕНВД	(1800*356)+(1800*356)+(1800*356)*1,4942*0,48*15% = 1350538,8019руб.
Сумма страховых взносов	675269,401(50% от суммы ЕНВД)
ЕНВД к уплате	675269,401

Источник: составлено автором

Так, согласно расчетам в Кеско-Краснодаре, с базовой ставкой доходности 1800 рублей, вмененный налог на прибыль за первый квартал составил 8 962 рубля.

Уплата единого налога в бюджет в Кеско-Краснодаре производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно, и до 25 января включительно.

На 2018 год был установлен коэффициент дефлятора К1, который необходим для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Налоговая система в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1.4942.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Федеральной налоговой службой России.

Также Кеско-Краснодар, являющийся плательщиком единого налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые отчисления от несчастных случаев на производстве в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Можно выделить положительные моменты в применении налогообложения в форме UTII в Кеско-Краснодаре [16]:

---

- выручка, полученная Кеско-Краснодар и оставшаяся после уплаты единого налога, а также некоторые другие налоги, передается в полное его распоряжение. Несмотря на то, что Кеско-Краснодар не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского и другого учета, расходование средств практически не контролируется и не ограничивается;

- нет ограничений по сумме выручки, получаемой Кеско-Краснодар, которая перечисляется на уплату единого налога.

Существующие ограничения:

1) существует ограничение на размер торговой площади;

2) Кеско-Краснодар должен быть самостоятельным субъектом гражданского и налогового права. В результате, схемы оптимизации налогообложения с использованием единого налогооблагаемого субъекта хозяйствования основаны на высокой степени доверия между партнерами.

Поскольку доход Кеско-Краснодара от розничной торговли, перечисляемый на уплату единого налога, не облагается никакими налогами, размер дисконта и торговая наценка (всего 21-22 процента от розничной цены товара) практически вычитается из налогообложения. Kesko-Краснодар, переведенный в единый налог на вмененный доход, может уменьшить единый налог, рассчитанный на конец налогового периода, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплачиваемых работникам за свой счет. Кеско-Краснодар представляет в органы ФСС квартальные отчеты по форме 4 - ФСС.

В целях повышения эффективности налогообложения, необходимо разработать рекомендации, которые могут быть применены в практике Кеско-Краснодар [19].

Для эффективной реализации налоговой политики, оценки ее альтернативных вариантов, Кеско-Краснодар должен использовать правильные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной операционной деятельности. Такая методологическая база должна создаваться в процессе формирования налоговой политики.

Хозяйственная деятельность Кеско-Краснодара применительно к розничной торговле в соответствии с законодательством Российской Федерации подпадает под специальный налоговый режим - Единый налог на вмененный доход, который рассчитывается в соответствии с занимаемыми торговыми площадями, предоставлением услуг На население также распространяется единый налог на вмененный доход в зависимости от численности работников. Оборот оптовой торговли подпадает под общую систему налогообложения, и, соответственно, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с населения рассчитываются и выплачиваются по ставке 13%. Поскольку в этом случае происходит сочетание разных налоговых систем, ведется отдельный учет для розничной и оптовой торговли.

---

До сих пор бухгалтерский учет в «ПОЗИТРОНИКЕ» велся с использованием программного обеспечения 1С: в бухгалтерии 7.7, версия этой программы имеет ограничения по раздельному учету, было невозможно распределить расходы по видам деятельности, соответственно они определялись пропорционально доле « Кеско-Краснодар »от« Вмененного »вида деятельности в общий доход предприятия.

Для учета доходов и расходов в Кеско-Краснодаре используется программа 1С: Предприятие 7.7, которая интегрирована с программным обеспечением, предоставленным управляющей компанией КЕСКО-КРАСНОДАР. Однако в программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. В 1С: Предприятие 7.7 вы можете вести раздельный учет только доходов.

При этом 1С: Предприятие 7.7 не позволяет производить бухгалтерский учет в полном объеме по синтетическим и аналитическим счетам.

Схема документооборота в "Кеско-Краснодар" представлена на рисунке 4.

Кассовая книга

Картотека аналитических счетов

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

Счет-фактуры

Товарные накладные

Акты приемки

Приходный складской ордер

Доверенности на получение ТМЦ

Реестр розничных цен

Приходно-кассовый ордер

Товарный отчет

Другие формы отчетности

БД «1С: Бухгалтерия 7.7

Рисунок 4 – Схема документооборота в "Кеско-Краснодар"

Однако версия программы 1С: Предприятие 7.7 (8.2.10.77), используемая в "Кеско-Краснодар", является неполной, специализирующейся на отдельных операциях: учет продаж, движении товарно–материальных ресурсов, денежных средств, расчетов с подотчетными лицами.

Для учета кадров и заработной платы применяется программа «Зеркало–Персонал», ПП «Отдел кадров».

Вывод:

Основными недостатками в учете доходов и расходов "Кеско-Краснодар" является:

– отсутствие документа «Учетная политика по организации раздельного учета в "Кеско-Краснодар";

– отсутствие организационно–управленческих мероприятий по организации раздельного учета;

– 1С: Предприятие 7.7 установленная в организации является специализированной версией и не позволяет производить бухгалтерский учет в полном объеме по синтетическим и аналитическим счетам, а также в программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.

– не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из особенностей деятельности "Кеско-Краснодар" с учетом рабочего графика.

---