Файл: Затраты как объект управленческого учета (Понятие затрат как объекта управленческого учета).pdf

Для целей финансового учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[17] по экономическим элементам затраты на производство делятся на:

- материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Следует отметить, что перечни экономических элементов затрат в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению не совпадают. В Налоговом Кодексе РФ^[18] (гл. 25, ст. 252) расходы группируются по четырем элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Предприятия, работающие в условиях рыночной конкуренции, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной финансовым и налоговым учетом. Для обеспечения роста прибыльности и рентабельности производства путем оптимизации затрат, необходима реорганизация работы бухгалтерских подразделений путем выделения бухгалтеров, занимающихся управленческим учетом затрат на производство продукции.

В рамках управленческого учета руководство организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты на производство. Универсальной системы классификации затрат подходящей любой организации не существует, так как все предприятия отличаются размерами, особенностями технологии, техники и организации производства, номенклатурой, возможностями организации учета, а так же целями управленческого учета затрат^[19].

Целями управленческого учета затрат по различным признакам могут быть:

- калькулирование и оценка готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- принятие управленческих решений и планирование затрат;

- контроль и регулирование затрат^[20].

В экономической литературе встречается множество вариантов классификации затрат.

1.2. Сущность и классификация затрат в управленческом учете

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и находится в зависимости от того, какую управленческую задачу нужно решить. Основными задачами управленческого учета является: проведение расчета себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; планирование и принятие управленческого решения; регулирование и контроль производственной деятельности центров ответственности^[21].

Для решения каждой из перечисленных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1).

Наконец, с целью осуществления функций по контролю и регулированию в управленческом учете различаются регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание в данном случае уделяется проведению корректировки затрат учитывая фактически достигнутый объем производства, т.е. составлению гибких смет.

С целью определения себестоимости, а также проведения оценки стоимости запасов и полученной прибыли применяется следующая классификация затрат^[22].

Входящие и истекшие затраты. Входящими затратами называются приобретенные ресурсы, средства, имеющиеся в наличии, и как ожидается, должны в будущем принести доходы. Отражаются они в балансе как активы.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Если данные ресурсы (средства) в течение отчетного периода были израсходованы с целью получения доходов и потеряли свою способность приносить в дальнейшем доход, то они переходят в разряд истекших.

Особое значение для проведения оценки прибылей и убытков имеет правильное деление затрат на входящие и истекшие^[23].

Входящие затраты, в балансе промышленного предприятия, в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Таким образом, входящие затраты это синоним термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходами называется часть затрат, которые понесло предприятие при получении дохода.

Прямые и косвенные расходы. Прямые расходы включают в себя прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Данные затраты можно непосредственно отнести на определенное изделие.

В свою очередь косвенные расходы прямо отнести на какое-либо изделие невозможно^[24]. Они, как правило, распределяются между отдельными изделиями в соответствии с выбранной предприятием методикой (пропорционально количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени, основной заработной плате производственных рабочих и т.п.). Данная методика отражается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. В некоторых случаях экономически невыгодно производить учет расхода материалов, который приходится на каждый вид выпускаемой продукции^[25]. В прямые расходы на оплату труда включаются все расходы, связанные с оплатой рабочей силы, которые возможно отнести прямо и экономично на определенный вид готовых изделий. Издержки, связанные с оплатой труда за работу, которые нельзя отнести прямо и экономично на определенный вид готовых изделий, называются косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы состоят из оплаты труда таких рабочих, как контролеры, механики и иной вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы, связанные с оплатой труда относят к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек, приходящийся на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и уменьшить его можно только повысив эффективность производства, производительность труда, ввести новые ресурсо- и энергосберегающие технологии^[26].

Под косвенными расходами понимается совокупность издержек, которые связаны с производством и которые нельзя (или с точки зрения экономики нецелесообразно) непосредственно отнести на конкретный вид изделия.

Косвенные расходы можно разделить на две группы (табл. 2):

- общепроизводственные (производственные) расходы, состоящие из общецеховых расходов на организацию, обслуживания и управления производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они не связаны напрямую с производственной деятельностью предприятия^[27].

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием (накладные расходы).

К основным расходам относят все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, покупных полуфабрикатов, основных материалов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее; амортизация основных производственных фондов и др.), потребление которых связано с оказанием услуг (выпуском продукции). На каждом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы напрямую связаны с функциями управления, которые по своему назначению, характеру и роли отличаются от производственных функций^[28]. Данные расходы связаны с организацией деятельности предприятия, а также его управлением. Согласно методики отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы это косвенные расходы.

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Производственные и внепроизводственные (затраты периода или периодические затраты). Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета с целью проведения оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. В связи с чем в управленческом учете затраты можно классифицировать на:

- производственные (входящие в себестоимость продукции);

- внепроизводственные (периодические затраты или затраты отчетного периода)^[29].

К производственным затратам относятся материализованные затраты, и в связи с чем по ним можно проводить инвентаризацию. Они состоят из следующих трех элементов: прямых материальных затрат; прямых затрат на оплату труда; общепроизводственных затрат^[30].

Производственные затраты материализованы в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. Данные затраты часто называют запасоёмкими, поскольку они распределяются между текущими расходами, которые участвуют в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода, это издержки, которые невозможно проинвентаризировать. В управленческом учете указанные затраты часто называют издержками определенного периода, поскольку их размер находится в зависимости не от объемов производства, а от длительности периода. Данные расходы связаны с полученными услугами в течение отчетного периода. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, которые не связаны непосредственно с производственным процессом. Они состоят из административных и коммерческих расходов. Первые предполагают расходы, связанные с управлением предприятием, вторые — расходы по осуществлению продаж и поставок продукции. Периодические затраты регулярно относятся на месяц, квартал, год, т.е. на тот период в течение которого были они произведены. Через стадию запасов они не проходят, а сразу же оказывают свое влияние на исчисление прибыли. Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета в отчете о финансовых результатах их вычитают из выручки как расходы, которые не принимаются в расчет при оценке и калькулировании производственных запасов.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, которая необходима для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение данной информации до руководства предприятия^[31].