Файл: Затраты как объект управленческого учета (Понятие затрат как объекта управленческого учета).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 174
Скачиваний: 6
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы управления затратами
1.1. Понятие затрат как объекта управленческого учета
1.2. Сущность и классификация затрат в управленческом учете
1.3. Оценка эффективности управление затратами
2. Анализ управления затратами на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис»
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «СФ «Химпромсервис»
2.2. Анализ управленческого учета затрат на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис»
3. Мероприятия по рационализации управленческого учета затрат
В структуре администрации также находятся:
- коммерческий отдел – выполняет функции снабжения и сбыта производства;
Эти сферы деятельности ранее были искусственно разделены, хотя, безусловно, являются двумя сторонами одной и той же медали – не будет снабжения, нечего будет сбывать.
А с другой стороны, не будет товара и его сбыта – не на что будет и приобретать сырье для будущей продукции.
- экономический отдел – выполняет функции ценообразования и анализа деятельности предприятия;
- бухгалтерия – выполняет функции бухгалтерского учета всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- ст. инспектор по кадрам – выполняет функции отдела кадров;
- инженер-конструктор – выполняет функции конструкторского бюро;
- инженер по охране труда и экологии – занимается вопросами охраны труда, техники безопасности и экологии;
- мастер по охране объектов – охрана предприятия и противопожарная безопасность;
- отдел качества контролирует качество продукции по технологическим переходам в соответствии с требованиями стандартов и ТУ; кроме того, ему доверено осуществлять входной контроль сырья, отслеживать появление новейших технологий, новых идей, которые рождаются на предприятии и вне его стен, анализировать полученную информацию, предлагать к внедрению на предприятии, и даже вопросы приобретения оборудования не обходят его стороной;
- главный механик – руководит и организует деятельность вспомогательного производства.
В таблице 3 представлены основные технико-экономические показатели предприятия ПАО «СФ «Химпромсервис» за 2016-2018г.г.[47]
Таблица 3
Основные финансово-экономические показатели ООО «СФ «Химпромсервис» за 2016-2018г.г.
Показатели |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
Отклонение данных |
|||||
2017г. от 2016г. |
2018г. от 2017г |
2018г. от 2016г. |
|||||||
Абс. (+;-). |
Темп роста (%) |
Абс. (+;-). |
Темп роста (%) |
Абс. (+;-). |
Темп роста (%) |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
1.Объем выпуска продукции, тыс.руб. |
44705 |
44968 |
50018 |
263 |
100,58 |
5050 |
111,23 |
5313 |
111,88 |
2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. |
60022 |
56250 |
64881 |
-3772 |
94 |
8631 |
115 |
4859 |
108 |
3.Себестоимость продукции, тыс.руб. |
56986 |
52435 |
60065 |
-4551 |
92 |
7630 |
115 |
3079 |
105 |
4.Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп (стр.3/стр.2) |
0,95 |
0,93 |
0,93 |
-0,33 |
98 |
- |
100 |
-0,05 |
95 |
5.Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. |
1789 |
2157 |
2892 |
368 |
121 |
735 |
134 |
1103 |
162 |
6.Прибыль до налогообложения, тыс.руб. |
608 |
386 |
827 |
-222 |
64 |
441 |
214 |
219 |
136 |
7.Чистая прибыль, тыс.руб. |
577 |
315 |
707 |
-262 |
55 |
392 |
224 |
130 |
123 |
8.Среднесписочная численность, чел. |
146 |
125 |
110 |
-21 |
87 |
-15 |
88 |
-36 |
75 |
в т.ч.рабочих |
119 |
100 |
95 |
-19 |
84 |
-5 |
105 |
-24 |
80 |
в т.ч. рабочих |
119 |
100 |
95 |
-19 |
84 |
-5 |
105 |
-24 |
80 |
9.Производительность труда, тыс.руб./чел (стр.2/стр.7) |
104,02 |
178,57 |
91,77 |
74,55 |
171,67 |
86,8 |
53 |
-12,25 |
88 |
10.Фонд оплаты труда, тыс.руб. |
13064 |
14109 |
14109 |
1045 |
108 |
- |
100 |
1045 |
108 |
11.Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс.руб. (стр.10/стр.8/стр.12) |
7456 |
9406 |
10689 |
1950 |
126 |
1283 |
114 |
3233 |
143 |
12.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. |
42219 |
42238 |
42389 |
19 |
100,05 |
151 |
100 |
170 |
100 |
13.Фондоотдача, коп. (стр.2/стр.12) |
1,42 |
1,33 |
1,53 |
-9 |
79 |
0,2 |
115 |
0,11 |
108 |
14.Фондоемкость продукции, руб. (стр.12/стр.2) |
0,70 |
0,75 |
0,64 |
0,05 |
107,14 |
-0,11 |
85 |
-0,06 |
91 |
15.Фондовооруженнсть труда 1 работника ППП, тыс.руб. (стр.12/стр.8) |
289,17 |
337,90 |
385,55 |
48,73 |
113,32 |
47,65 |
114 |
96,38 |
133 |
16.Материальные затраты, тыс.руб. |
39905 |
34626 |
40132 |
4 |
100,01 |
223 |
101 |
227 |
101 |
17.Материалоотдача, руб. (стр.2/стр.17) |
1,50 |
1,41 |
1,62 |
-0,09 |
94 |
0,21 |
115 |
0,12 |
108 |
18.Материалоемкость продукции, коп. (стр.17/стр.2) |
0,67 |
0,71 |
0,62 |
0,04 |
105,97 |
-0,09 |
87 |
-0,05 |
93 |
19.Рентабельность продукции, % (стр.5/стр.2х100) |
2,98 |
3,83 |
4,46 |
0,85 |
- |
0,63 |
- |
1,48 |
- |
20.Рентабельность продаж, % (стр.5/стр.3 х 100) |
3,14 |
4,11 |
5,78 |
0,97 |
- |
1,67 |
- |
2,64 |
- |
Как видно из данных, представленных в таблице 3, объем выпущенной продукции за 2016-2018г.г. имеет тенденцию к росту. Рост производства продукции очень мал и составляет всего 11,88% если сравнивать 2016-2018г.г. Рентабельность реализуемой продукции основной деятельности в 2018г. составила – 5,78%, против 2016г. – 3,14%.
Численность работников списочного состава фабрики в 2016г. была 146 чел. За 2017 год было принято 59 чел., уволено 80 чел., всего из них – по собственному желанию 7 чел., по сокращению нет, в связи с истечением срока трудового договора – 15 чел. За 2018 год было принято 63 чел., уволено 78 чел., всего из них по собственному желанию – 64 чел. За счет произведенного сокращения штата работников в 2018г. среднемесячная заработная плата выросла на 1950 руб. (с 7456 до 9406) в 2017г. и продолжила расти в 2018г. на 1283 руб. по сравнению с 2017г. Аналогично наблюдается рост прибыли до налогообложения, если в 2017 году прибыль составляла 386 тыс.руб., то в 2018 году она возросла по сравнению с 2017 годом на 114,25% ((827 х 100 / 386) – 100).
2.2. Анализ управленческого учета затрат на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис»
Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности.
Состав затрат определяется государственным стандартом, а методы калькуляции – самими хозяйствующими субъектами.
Анализ затрат на производство по экономическим элементам отражен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ затрат на производство по экономическим элементам ООО «СФ «Химпромсервис», тыс.руб.
Показатель |
2016г. |
2017г. |
2018г. |
Абсолют. отклонение (+,-) |
Относит. Отклонение(%) |
||
2017г.- 2016г. |
2018г.- 2017г. |
2016г.-2017г. |
2017г.-2018г. |
||||
Сырье, материалы |
39905 |
34626 |
40132 |
-5279 |
5506 |
86,78 |
115,91 |
Оплата труда |
13064 |
14109 |
14109 |
1045 |
- |
108 |
100 |
Прочие |
4017 |
3700 |
5824 |
-317 |
2124 |
92,11 |
157,41 |
Итого: |
56986 |
52435 |
60065 |
-4551 |
7630 |
92,02 |
114,56 |
Из таблицы видно, что в 2017 году наблюдается уменьшение затрат по следующим статьям:
- сырье и материалы (на 5279 тыс. руб.);
- прочие (на 317 тыс. руб.).
- общая сумма затрат за год уменьшилась на 4551 тыс.руб.
Оплата труда увеличилась на 1045 тыс.руб.
В 2018 году наблюдается увеличение затрат по следующим статьям:
- сырье и материалы (на 5506 тыс. руб.);
- прочие (на 2124 тыс. руб.).
- общая сумма затрат за год увеличилась на 7630 тыс.руб.
Проследим динамику комплексных затрат (таблица 5).
Таблица 5
Анализ комплексных затрат ООО «СФ «Химпромсервис»
Показатель |
2016г. |
2017г. |
2018г. |
Абсолют. отклонение (+,-) |
Относит. Отклонение (%) |
||
2017г.- 2016г. |
2018г.- 2017г. |
2017г./ 2016г. |
2018г./ 2017г. |
||||
Постоянные затраты |
4017 |
3700 |
5824 |
-317 |
2124 |
92,11 |
157,41 |
Переменные затраты |
52969 |
48735 |
54241 |
-4234 |
5506 |
92,01 |
111,3 |
Из таблицы 5 видно, что в 2017 году уменьшилась сумма постоянных затрат (на 317 тыс. рублей) и сумма переменных затрат (на 4234 тыс.руб.). В 2018г. наоборот наблюдается рост данных показателей на 2124 тыс.руб. и 5506 тыс.руб. соответственно.
Отследим структуру постоянных и переменных затрат (таблица 6).
Таблица 6
Структура постоянных и переменных затрат ООО «СФ «Химпромсервис»
Год |
Постоянные затраты |
Переменные затраты |
Всего |
||
руб. |
% |
руб. |
% |
||
2016 |
4017 |
7,05 |
52969 |
92,95 |
56986 |
2017 |
3700 |
7,05 |
48735 |
92,95 |
52435 |
2018 |
5824 |
9,69 |
54241 |
90,31 |
60065 |
Из вышеприведенной таблицы видно, что в период с 2016 по 2018 годы доля постоянных затрат увеличивается, а доля переменных уменьшается.
Проследим динамику себестоимости продукции ООО «СФ «Химпромсервис» в диаграмме (см. рис.4).
Рисунок 4 - Динамика себестоимости продукции ООО «СФ «Химпромсервис»
Данный рисунок показывает то, что при росте объема выпуска продукции, себестоимость продукции в 2017г. в сравнении с 2016г. снизилась, а в 2018г. в сравнении с 2017г. наблюдается её рост из-за увеличения постоянных расходов.
Таким образом, предприятие ООО «СФ «Химпромсервис» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ. Основной целью предприятия является получение прибыли. После проведения анализа управления затратами, можно сделать следующие выводы: в 2017 году уменьшилась сумма постоянных затрат и сумма переменных затрат. В 2018г. наоборот наблюдается рост данных показателей на 2124 тыс.руб. и 5506 тыс.руб. соответственно; в период с 2016 по 2018 годы доля постоянных затрат увеличивается, а доля переменных уменьшается; при росте объема выпуска продукции, себестоимость продукции в 2017г. в сравнении с 2016г. снизилась, а в 2018г. в сравнении с 2017г. наблюдается её рост из-за увеличения постоянных расходов.
3. Мероприятия по рационализации управленческого учета затрат
Для того, чтобы получить наибольший эффект с наименьшими затратами, сэкономить трудовые, материальные и финансовые ресурсы предприятию необходимо решить вопросы по снижению себестоимости продукции.
Выявление резервов по снижению себестоимости должно быть основано на комплексном технико-экономическом анализе работы предприятия: изучение организационного и технического уровня производства, использование основных фондов, производственных мощностей, материалов и сырья, хозяйственных связей, рабочей силы.
Экономию, которая обусловлена фактическим снижением себестоимости, можно рассчитать по следующему составу факторов:
- повышение технического уровня производства, которое можно достичь посредством внедрения прогрессивной, новой технологии, автоматизации и механизации производственных процессов; улучшения использования и применения новых видов материалов и сырья; изменения технических характеристик и конструкции изделий; другие факторы, которые повышают технический уровень производства. Снизить себестоимость можно создав автоматизированную систему управления, используя ЭВМ, совершенствуя и модернизируя существующую технику и технологии. Снижение затрат происходит также и в результате полного использования отходов в производстве, применения экономичных заменителей, комплексного использования сырья. Большой резерв таит в себе также и совершенствование продукции, уменьшение ее трудоемкости и материалоемкости, уменьшение веса оборудования и машин, снижение габаритных размеров и др.;
- совершенствование организации труда и производства. Снизить себестоимость можно путем внесения изменений в организацию производства, формы и методы труда при развитии специализации производства; совершенствуя управление производством и сокращая на него затраты; улучшая использование основных фондов; улучшая материально-техническое снабжение; сокращая транспортные расходы; прочие факторы повышающие уровень организации производства. Уменьшение текущих затрат происходит в результате того, что совершенствуется обслуживание основного производства (например, развивается поточное производство, повышается коэффициент сменности, упорядочиваются подсобно-технологические работы, улучшается инструментальное хозяйство, совершенствуется организация контроля за качеством работ и продукции);
- изменение структуры и объема продукции, которые могут привести к тому, что относительно уменьшаться условно-постоянные расходы (кроме амортизации), относительно уменьшаться амортизационные отчисления, изменится номенклатура и ассортимент продукции, повысится ее качество. Условно-постоянные расходы не находятся в зависимости от количества выпускаемой продукции. С ростом объема производства их количество на единицу продукции сокращается, что приводит к уменьшению ее себестоимости;
- отраслевые и прочие факторы. К ним можно отнести: ввод и освоение новых производств и цехов, подготовка и дальнейшее освоение производства на действующих предприятиях и прочие факторы. Необходимо провести анализ резервов уменьшения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых производств и цехов на более высокой технической основе, с наилучшими экономическими показателями.
Вышеприведенные мероприятия позволят уменьшить затраты и соответственно повысить прибыль предприятия ООО «СФ «Химпромсервис», что позволит ему укрепить свое финансовое положение.
Так же для обеспечения информационной базы для факторного анализа себестоимости продукции и анализа операционного рычага необходимо на данном предприятии утвердить порядок отнесения затрат к переменным и постоянным. К постоянным (условно-постоянным) можно отнести следующие статьи затрат: амортизация основных средств, ремонт основных средств, финансовые затраты, расходы на нужды управления и прочие затраты, так как их уровень в краткосрочном периоде не имеет зависимости от объемов производства продукции ООО «СФ «Химпромсервис». Остальные статьи следует отнести к переменным так как затраты по ним прямо пропорциональны объему производства продукции на исследуемом предприятии.