Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретические основы учета труда и заработной платы).pdf
Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 104
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
1.1. Понятие и сущность расчетов по заработной плате
1.2. Нормативное регулирование учёта расчетов по оплате труда
1.3. Организация бухгалтерского учёта расчетов по заработной плате
2. ОСОБЕННОСТИ ОрганизациИ учета расчетов по заработной платЕ в АО «МАКС»
2.1. Характеристика организации и ее учетной политики
2.2. Организация документального оформления расчетов по оплате труда
Пособие выплачивается в АО «МАКС» за счет средств ФСС, кроме первых трех дней, которые подлежат оплате за счет организации в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»[73].
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»[74] 2593 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС (648,25 руб. × 100% × 4 дн.);
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1945 руб. – начислено пособие за счет средств организации (648,25 руб. × 100% × 3 дн.);
АО «МАКС» исполняет обязанности налогового агента.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 590 руб. ((2593 руб. + 1945 руб.) × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» 3948 руб. (2593 руб. + 1945 руб. – 590 руб.) – отражена выплата пособия.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 590 руб. ((2593 руб. + 1945 руб.) × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета»[75] 3948 руб. (2593 руб. + 1945 руб. – 590 руб.) – отражена выплата пособия.
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ежегодных оплачиваемых или иных отпусков в АО «МАКС» предназначен первичный документ – Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60[76]). В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. 10.12.2016 № 1339-ФЗ) при расчете отпускных учитываются все виды выплат. За исключением выплат социального характера, указанных в п. 3.
Работнику АО «МАКС» Породькина Ю.Н. согласно графику отпусков, полагается отпуск в июле на 15 дней. Заработная плата Породькиной Ю.Н. за 12 месяцев до отпуска составила 578382 руб. Из которых 28742 руб. – прошлые отпускные за 18 дней августа прошлого года и 7144 руб. – больничный за 5 дней в марте.
Для определения сумм, причитающихся в качестве отпускных, умножается средний заработок за день на количество дней отдыха. Отпуск определяется с учетом календарных дней. Дни официальных праздников не включаются в дни отдыха.
В бухгалтерском учете АО «МАКС» проведен расчет отпускных.
Из суммы 578382 руб. вычитается не учитываемые суммы при расчете: 578382 руб. – 28742 руб. – 7144 руб. = 542496 руб.
Количество расчетных дней в месяце июнь определены в размере:
12 × 30 / 29,3 = 12,3 дн.
Количество расчетных дней в месяце март определены в размере:
26 × 31 / 29,3 = 27,5 дн.
Общее расчетное количество дней составляет:
29,3 × 10 + 12,3 +27,5 = 332,8 дн.
Среднедневной заработок Породькиной Ю.Н. составляет:
542496 руб. / 332,8 дн. = 1630,1 руб.
Сумма отпускных составляет:
1630,1 руб. × 15 дн. = 24451,44 руб.
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»[77] Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24451,44 руб. отражено начисление отпускных Породькиной Ю.Н. в Ведомости по начислению заработной платы.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 3178,69 руб. (24451,44 руб. × 13%) – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы отпускных Породькиной Ю.Н.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» 21272,75 руб. (24451,44 руб. – 3178,69 руб.) – отражена выплата отпускных Породькиной Ю.Н.
При увольнении работника в АО «МАКС» составляется первичный документ – Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником по форме №Т-8 и выплачиваются суммы, как предусмотренные законодательством, так и инициированные работодателем.
Приведем порядок расчета компенсации в АО «МАКС» за неиспользованный отпуск. Инженер Прохорова Т.В. написала заявление на увольнение по собственному желанию с 05.08.2019 г. При увольнении работника быть выплачена компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска. За расчетный период было начислено 211200 руб.
В бухгалтерском учете АО «МАКС» определен средний дневной заработок:
211200 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 598,64 руб.
Размер компенсации за невоспользованными днями отпуска Прохоровой Т.В. составил:
598,64 руб. × 14 дн. = 8381 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделана запись:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»[78] Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8381 руб. – отражено начисление суммы отпускных работнику Прохоровой Т.В.
Суммы начисленной заработной платы работникам за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной работникам организации оплаты труда в АО «МАКС» производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Рассмотрим действующий порядок удержания суммы из заработной платы в организации. На основании исполнительного листа удержана часть дохода инженера Самсонова В.Д. для выплаты алиментов в размере 25% согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ. Алименты направляются получателю по почте России, расходы, которых по пересылке составляют три процентов от их суммы. Самсонову В.Д. в месяц положен оклад в размере 26840 руб., надбавка за выслугу лет – 990 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Самсонов В.Д. пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка – 1400 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Самсонова В.Д. составит: (26840 руб. + 990 руб. – 1400 руб.) × 13% = 3436 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
26840 руб. + 990 руб. – 3436 руб. = 24394 руб.
В бухгалтерском учете сделан расчет по удержанию с Самсонова В.Д. алиментов в сумме:
24394 руб. × 25% = 6099 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составила:
6099 руб. × 3% = 183 руб.
В счет выплаты алиментов в бухгалтерском учете произведено удержание: 6099 руб. + 183 руб. = 6282 руб.
В бухгалтерском учете АО «МАКС» сделаны следующие записи на счетах: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 27830 руб. (26840 руб. + 990 руб.) – начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Самсонову В.Д.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 3436 руб. (27830 – 1400 руб.) × 13% – отражено удержание суммы по НДФЛ с суммы дохода Самсонова В.Д.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 субсчет «Расчет по исполнительным документам» 6099 руб. (24394 руб. × 25%) – произведены удержания в виде алиментов из заработной платы Самсонова В.Д. на основании исполнительного листа;
Дебет 76 субсчет «Расчет по исполнительным документам» Кредит 57 «Переводы в пути»[79] – 6099 руб. алименты направлены получателю по почте России;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 91.2 «Прочие доходы и расходы» – 183 руб. удержана из заработной платы Самсонова В.Д. сумма расходов на пересылку алиментов по почте Россия;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» – 18112 руб. (24394 руб. – 6099 руб. – 183 руб.) отражена выплата Самсонову В.Д.
Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат регистрации, и передаче в бухгалтерский отдел под расписку ответственному лицу, назначенное приказом генерального директора организации, в срок не позднее следующего дня после их поступления. В бухгалтерском отделе АО «МАКС» такие документы заносятся в журнал (Приложение 7).
При определении сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам АО «МАКС», рассчитывается сумма заработка работников за месяц и производятся из этой суммы необходимые удержания. Такой расчет производится в расчетной ведомости, в которой отражаются расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам и платежной ведомости (ф. № Т-53), используемую для выплаты заработной платы (Приложение 8).
В отведенных графах платежной ведомости заполняются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по видам, а также указываются начисленные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, премии. После определения общей суммы, начисленной за период, в данной ведомости указываются и суммы удержаний в бюджет, по исполнительным листам и прочие виды удержаний. Далее определяется остаток на конец периода по каждому работнику и суммы, подлежащие к выплате. Платежная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем организации АО «МАКС».
Так же, по платежным ведомостям в АО «МАКС» выдается аванс за первую половину месяца. Сумму аванса определяется из расчета 40% заработной платы по тарифным ставкам, окладам с учетом отработанных дней.
Выдачу сумм заработной платы и пособий в АО «МАКС» оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные счета»[80].
Организация АО «МАКС» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда. Полученные результаты заносятся в соответствующие инвентаризационные описи, которые составляются в двух экземплярах.
Полученные цифры сверяются с данными бухгалтерского учета. Согласно п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010 № 142н), если есть отклонения, результат фиксируется в сличительных ведомостях.
По результатам инвентаризации АО «МАКС» составляется акт (п. 2.5 Методических указаний[81]). Для оформления итогов инвентаризации расчетов с персоналом используется ф. № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, а также указывается способ их отражения в учете (п. 5.6 Методических указаний № 49). Издается приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц. После чего результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерский учет труда и его оплаты в организации АО «МАКС» включает документальное оформление операций по учету труда и его оплаты. Оформление документации производится согласно требованиям нормативных документов. Бухгалтерский учет обеспечивает своевременность и полноту отражения затрат по оплате труда в учете; а так же обязательных удержаний из заработной платы работников; достоверный расчет начислений, связанных с расчетом заработной платы; расчет взносов на обязательное страхование и др.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО учетУ заработной платЫ в
АО «МАКС»
3.1. Нарушения, выявленные в ведении учета заработной платы в организации и предложения по их устранению
В ходе исследования установлено, что состояние системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации находится на среднем уровне, поскольку выявлены проблемы.
Так, установлено не соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний.
1 Организация не извещает работников о полученных выплатах и размере удержанных сумм посредством вручения расчетного листка. В нарушение ст. 136 Трудового кодекса РФ[82], организация АО «МАКС» не извещает работников о полученных выплатах и размере удержанных сумм посредством вручения расчетного листка.
2 Организацией не производятся полагающиеся выплаты при увольнении.
По пункту 1 выявленных нарушений, обоснования следующие.
По требованию трудового законодательства каждый работодатель обязан закрепить порядок выдачи расчетных листков в своих локальных нормативных актах.
Расчетные листки могут выдаваться при начислении доходов за месяц или вместе с заработной платой за вторую половину месяца. Разработанная форма листка утверждается приказом директора организации. В расчетном листке указывается, размер начислений работнику и удержаний из заработной платы за текущий месяц. В частности, сумма, начисленная по окладу, по различным надбавкам с указанием отдельными строками, сумма отпускных, по больничным листам; сумма к удержанию по НДФЛ и прочие удержания, например по исполнительным листам; а так же сумма выплаченного аванса (таблица 4).
Таблица 4 – Расчетный листок работника