Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретические основы учета труда и заработной платы).pdf

Косвенно-сдельная оплата рассчитывается согласно косвенным сдельным расценкам с учетом количества продукции, работ, услуг, произведенной основными работниками и норм выработки.

При аккордной оплате учитываются данные в трудовом договоре, в котором определяется комплекс работ, его стоимость и предельный срок выполнения^[17].

Таким образом, структура заработной платы формируется непосредственно в зависимости от используемой формы учета труда в организации: преобладания в ней условно-постоянной составляющей (тариф, оклад) или переменной (сдельный заработок, премиальные)^[18]. Соответственно разное влияние материального поощрения на показатели результатов деятельности каждого работника или коллектива, состоящего из бригады, участка или цеха.

С учетом выбранной формой оплаты труда применяется определенный способ ведения учета затраченного труда при исчислении платы за труд. Учет затраченного труда ведется непосредственно в рабочем времени либо в овеществленном рабочем времени, результатом труда которого является продукт, учет которого осуществляется индивидуально или коллективно; а так же через произведенную продукцию (выполняемый объем работ) или через проданную.

Оплату труда классифицируют по видам: основная и дополнительная.

Основная заработная плата подлежит начислению работникам за проработанное время, количество и качество выполненных работ (при оплате по сдельным расценкам, тарифным ставкам, премии, за сверхурочную работу и др.)^[19].

Дополнительная заработная плата представляет собой специальные выплаты, которые предусмотрены законодательством, согласно которого работники получают кроме основной суммы дополнительные вознаграждения^[20].

1.2. Нормативное регулирование учёта расчетов по оплате труда

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, включает установленные государственными органами общеобязательные правила - нормативное правовое регулирование, осуществляемое нормами права, предусмотренными соответствующими нормативными правовыми актами^[21].

---

Ст. 34 Конституции РФ гарантировано гражданам свободное использование ими способностей, закреплено право граждан РФ на свободный труд (ст. 37)^[22], то есть любой человек, находящийся на территории страны, вправе свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию, а так же право на социальное обеспечение (ст. 39).

Для реализации указанных гарантий по труду в РФ действуют определенные нормативно-правовые акты федерального и регионального уровня.

Так, законодательным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ. В частности, в Трудовом кодексе РФ закреплены гарантии по оплате труда. Согласно ст. 130 Трудового кодекса РФ гарантировано:

- величина минимального размера оплаты труда. В 2020 году ее размер составляет 12130 руб.^[23];

- ограничения в части удержаний из заработной платы по решению работодателя (перечень и размеры перечислены в ст. 137 Трудового кодекса РФ);

- ограничения в оплате труда в натуральной форме. Так, согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ размер заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не должен быть более 20 % от размера начисленной суммы за месяц.

Регулирование налогообложения расчетов по оплате основано на нормах Налогового кодекса РФ. Так, гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ, предусмотрено обязательное удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц налоговыми агентами^[24].

В Законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019 г. № 247-ФЗ) как системном акте законодательства РФ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, закреплена обязанность экономических субъектов вести бухгалтерский учет. В соответствии со ст. 5 Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» расчеты с работниками по оплате труда являются объектом бухгалтерского учета^[25].

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так, оплата труда работников является расходами организаций (п. 8 ПБУ 10/99)^[26]. Расходы по оплате труда уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому должны документально подтверждаться. Организации вправе использовать предлагаемые в Постановлении от 05.01.2004 № 1 Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» формы^[27].

---

Методический уровень правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда составляет План счетов и инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н). Так, разделом VI Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками предусмотрено применение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается соответствующая информация по каждому работнику^[28].

Методические основы формирования в бухгалтерской отчетности информации расчетах с персоналом по заработной плате предусмотрены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. от 08.11.2010 № 142н).^[29] Согласно п. 20 ПБУ 4/99 подлежат раскрытию сведения о задолженности перед персоналом организации в бухгалтерском балансе. Так же, в разделе 5.3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, такие сведения приводятся в составе кредиторской задолженности, а в разделе 6 – в составе затрат на производство.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ расчеты по оплате труда, как обязательства, подлежат инвентаризации с целью обеспечения достоверной информации. Так, согласно п. 26 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н при проведении инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие и определяется состояние расчетов^[30]. Порядок проведения инвентаризации регламентируют «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49. Так, согласно п. 3.46 при инвентаризации расчетов определяются не выплаченные суммы по оплате труда, которые подлежат перечислению на счета депонентов^[31].

Правовое регулирование осуществляется и внутренними документами организаций, утвержденные распорядительным документом - приказом руководителя. Например, такими документами является график документооборота по организации; штатное расписание, применяемое при оформлении структуры, состава и численности организации согласно Устава организации с указанием структурных подразделений, наименований должностей, профессий и их квалификации, сведения по количеству штатных единиц; коллективный договор, в котором оговариваются положения по осуществлению работниками трудовых прав и их обязанностей; Положение о премировании; должностные инструкции, содержащие подробные сведения по определенным должностям, а также правах и обязанностях, предусмотренных к данной должности; Положение об оплате труда, в котором отражается применяемая форма и система оплаты труда^[32].

---

Непосредственно действующий порядок вознаграждения работников конкретной организации регламентируется ее учетной политикой^[33]. Так, же в учетной политике необходимо предусмотреть элементы в части учета расчетов по оплате труда. В частности, формы первичных учетных документов регистров (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008)^[34].

1.3. Организация бухгалтерского учёта расчетов по заработной плате

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичной учетной документацией, формы которой определяются руководителем экономических субъектов. Первичные документы по учету заработной платы организация имеет право разработать самостоятельно или использовать унифицированные формы, которые могут оформляться как в бумажном или в электронном виде, подписанном цифровой подписью^[35].

В частности, организациями могут применяться формы, предусмотренные Постановлением № 1 Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Так, согласно ст. 68 Трудового кодекса РФ для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору составляется такой первичный документ как Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу^[36]. При переводе работника на другую работу может быть использована форма №Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу.

Оформление и учет отпусков отражается первичным документом – Приказом о предоставлении отпуска работнику, а так же в личной карточке, в которой составляется расчет «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»^[37].

При увольнении работника составляется первичный документ - Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником применяются для оформления и учета увольнения работника (ст. 84.1 Трудового кодекса РФ). На основании приказа делается запись в личной карточке «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

---

Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины составляется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и Табель учета использования рабочего времени^[38]. Табель открывается на каждый месяц по организации и заполняется по всем работникам, (принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день или более, со дня зачисления).

Издаваемые приказы по личному составу являются документальным основанием при расчете заработной платы (при приеме на работу, расторжении трудового договора), командировочных расходов, выходного пособия в случае увольнения, премиальных выплат, оплаты отпускных дней^[39].

Для бухгалтерского учета расчетов заработной платы предусмотрено применение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по которому обобщается соответствующая информация по каждому работнику ^[40].

По дебету счета 70 формируются сведения по выплаченной заработной плате, суммы удержаний по налоговым платежам (НДФЛ) в корреспонденции по кредиту счета 68, по исполнительным документам в корреспонденции по кредиту счета 76, недостачам в корреспонденции по кредиту счета 73 и порче ценностей в корреспонденции по кредиту счета 94^[41].

Начисленная заработная плата, и не выплаченная работникам подлежит отражению в дебете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субс. «Расчеты по депонированным суммам»). Если работником не получена заработная плата, организация должна хранить ее до трех лет, с отражением на счете 76 субс. «Расчеты по депонированным суммам»^[42].

Учет фактов по расчетам заработной платы в части ее начисления отражается двойной записью на счетах следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 – Учет расчетов с работниками организации по оплате труда в части начисления^[43]

Содержание хозяйственных фактов	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражен факт начисления заработной платы работникам основного производства.	20	70
Отражен факт начисления заработной платы работникам вспомогательного производства.	23	70
Отражен факт начисления заработной платы работникам управления общепроизводственного назначения.	25	70
Отражен факт начисления заработной платы работникам управления общехозяйственного назначения.	26	70
Отражен факт начисления заработной платы работникам обслуживающих производств.	29	70
Отражен факт начисления заработной платы работникам, занятым сбытом.	44	70
Отражен факт начисления пособий по временной нетрудоспособности и прочие начислений, за счет внебюджетных фондов.	69	70
Отражен факт начисления заработной платы за счет резерва отпусков.	91	70

---