Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Теоретические аспекты составления и анализа бухгалтерской отчетности организации).pdf

Чтобы оформить результаты инвентаризации, составляют инвентаризационную опись. Для каждого вида имущества заполняют свою форму.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или обнаружена недостача, то в ООО "Хлеб" оформляют сличительную ведомость. Сличительную ведомость составляют только по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных. При этом указывают только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполняют вручную или на компьютере.

В случае если излишек или недостача образовались в пределах одной товарной группы у одного материально – ответственного лица, после выяснения причин такого расхождения, в исключительных случаях допускается зачет пересортицы. После отражения всех расхождений в сличительной ведомости, итоги всех расхождений суммируются, сличительная ведомость подписывается менеджером по снабжению, бухгалтером центрального склада. Все выявленные расхождения отражаются в учете в том периоде, в котором производилось формирование сличительной ведомости.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, составляет протокол, в котором записывает свои выводы и предложения. Протокол утверждает председатель инвентаризационной комиссии.

Выявленные при инвентаризации расхождения наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• излишки подлежат оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Пример 1. 1 ноября 2019г. была проведена инвентаризация на складе сырья. Инвентаризация закончилась 5 ноября 2019г. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 31200 руб.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

Бухгалтер сделала в учете такие проводки (табл.2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки учета излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации

5 ноября бухгалтер также включила эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

• убыль ценностей в пределах норм, утвержденных действующим законодательством, списывается по распоряжению генерального директора предприятия на издержки производства. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убытки от недостач материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Пример 2. 1 ноября 2019г. проведена инвентаризация на складе материалов. Инвентаризация закончилась 5 ноября 2019г. В результате была выявлена недостача материалов. Их стоимость по данным бухучета составила 20187 руб. Рыночная стоимость сырья составила 31156 руб.

Бухгалтер сделала такие проводки (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки учета недостатков МПЗ, выявленных при инвентаризации

Следующим и одним из важнейших и наиболее трудоемким этапом подготовительной работы в ООО "Хлеб" является закрытие операционных счетов.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов в ООО "Хлеб" осуществляют в такой последовательности:

1. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства" .
2. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
3. Распределяют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств.
4. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство".
5. Списывают выявленные отклонения себестоимости продукции основного производства.
6. Закрывают счет 28 "Брак в производстве"
7. После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
8. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах по капитальным вложениям.
9. Определяют финансовый результат от реализации продукции и закрывают счет 90 "Продажи"

31 декабря бухгалтер закрыл все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи".

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 стали равны. Таким образом, по состоянию на 1 января 2019г. сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

Пример 3. В 2019 году ООО "Хлеб" получило выручку от продажи продукции в сумме 193676940 руб. (в том числе НДС — 29543940 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 157090114 руб., расходы на продажу товаров — 392156 руб. Бухгалтер сделал проводки (табл. 2.7):

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки закрытия счета 90 "Продажи"

1. Затем определяют финансовый результат от прочих видов деятельности и закрывают счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Учет прочих доходов и расходов в ООО "Хлеб" ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". После того как бухгалтер закрыл субсчета к счету 90, он закрывает все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 4. В 2019 году ООО "Хлеб" получило доход от сдачи имущества в аренду и прочей деятельности в сумме 17073568 руб. (в том числе НДС — 2604443 руб.), проценты к получению составили 5248 руб. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, прочие расходы составили 15333358 руб., проценты к уплате составили 1467489 руб. Сдача имущества в аренду, прочая деятельность не является для ООО "Хлеб" обычным видом деятельности.

Бухгалтер сделал следующие проводки (табл. 2.8):

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки закрытия счета 91 "Прочие доходы и расходы"

1. И только после этого на счете 99 определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток. Заключительной проводкой на 31 декабря выявленный финансовый результат списывают со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года в ООО "Хлеб" проводят реформацию баланса.

Реформацию баланса проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Пример 5. 31 декабря 2019 года бухгалтер ООО "Хлеб" закрыл последний отчетный период 2019 года. В бухучете отражены сальдо:

• по субсчету 90-1 – 193676940 руб.;
• по субсчету 90-2 – 157482270 руб.;
• по субсчету 90-3 – 29543940 руб.;
• по субсчету 91-1 – 17078816 руб.;
• по субсчету 91-2 – 19405290 руб.;
• по кредиту счета 99 – 6651240 руб.;
• по дебету счета 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" – 1153124 руб.;
• по дебету счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" – 79120 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки (табл. 2.9):

Таблица 2.9

Бухгалтерские проводки по реформации баланса

Продолжение табл. 2.9