Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

Общество с ограниченной ответственностью «Цитрон» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и зарегистрировано Администрацией г. Самара 10 сентября 2001 года. Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными законодательными актами Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором общества.

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество представляет собой коммерческую организацию, целью деятельности которой является получение прибыли.

Основным видом деятельности является:

Строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

Реконструкция и реставрация зданий и сооружений;

Торговая, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная, комиссионная торговля;

Транспортные услуги;

Ремонт и техобслуживание автотранспорта;

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества – директор. Директором ООО «Цитрон» является Алексеев Владимир Васильевич.

Бухгалтерский учёт ведется бухгалтерией ООО «Цитрон», возглавляемой главным бухгалтером. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов, утверждённых Госкомстатом РФ. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.

ООО «Цитрон» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

2.2 Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «Цитрон»

Пример 1. Исходные данные ООО «Цитрон» за 2002 г., отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете:

Прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете составила 1 100 000 руб. Убыток от продажи объекта основных средств в октябре 2004 г. составил 110 000 руб. Период его равномерного признания для целей налогообложения прибыли (оставшийся срок полезного использования) - 22 мес.; расходы в виде процентов за кредит, включенные в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г. объекта основных средств (амортизируемого имущества), составили 1 000 000 руб. Для целей налогообложения прибыли эти расходы признаны единовременно в уменьшение налоговой базы в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации и для данного объекта установлен одинаковый срок полезного использования - 50 мес.; сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 300 000 руб.

1. Отражение условного расхода по налогу на прибыль (УРНП):

УРНП = БП * ставка налога = 1100 000 * 0,24 = 264 000 (руб.),

где БП - прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете; ставка налога - общая ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (24 %).

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму должна быть сделана запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",

Кредет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

2. Отражение постоянной разницы (ПР), увеличивающей налоговую базу по налогу на прибыль. По данным примера это величина сверхнормативных расходов, не принятых в налоговом учете в целях налогообложения (300 000 руб.).

3. Отражение постоянного налогового обязательства (ПНО):

ПНО = ПР * ставка налога = 300 000 * 0,24 = 72 000 (руб.),

где ПР - постоянная разница.

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму следует сделать запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

4. Отражение вычитаемой временной разницы (ВВР). В примере она соответствует величине убытка от продажи объекта основных средств. Поскольку с момента ее возникновения в октябре 2004 г. до окончания отчетного периода прошло два месяца, в течение которых в налоговом учете отражалось равномерное погашение выявленного убытка, для расчета налога на прибыль за 2004 г. с учетом требований ПБУ 18/02 необходимо учесть не всю выявленную разницу, а лишь ее оставшуюся часть.

Данная величина должна в том же порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев.

5. Отражение отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением вычитаемой временной разницы:

ОНА = ВВР * ставка налога = 100 000 * 0,24 = 24 000 (руб.),

где ВВР - вычитаемая временная разница.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

Данная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев, оказывая влияние на формирование текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

6. Отражение налогооблагаемой временной разницы (НВР). В примере она соответствует величине признанных расходов по процентам за кредит (1 000 000 руб.). Поскольку в бухгалтерском учете эти расходы вошли в первоначальную стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г., то соответствующая временная разница будет погашаться равномерно в течение всего установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования данного объекта (50 мес.).

Данная величина должна также равномерно погашаться в будущем в течение установленных 50 месяцев.

7. Отражение отложенного налогового обязательства (ОНО), которое подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением налогооблагаемой временной разницы. Отложенное налоговое обязательство определяется в общем порядке:

ОНО = НВР * ставка налога = 1000 000 * 0,24 = 240 000 (руб.),

где НВР - налогооблагаемая временная разница.

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму делается запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль",

Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Указанная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение 50 мес.

Таким образом, оборот по кредиту счета 68 = УРНП + ПНО + ОНА = 264 000 + 72 000 + 24 000 = 360 000(руб.).

Оборот по дебету счета 68 = ОНО = 240 000 (руб.).

Значит, налог на прибыль составит 120 000 руб.

Пример 2. В январе 2004г. ООО «Цитрон» купило бухгалтерскую программу за 15 000 руб. срок ее использования в технических документах не установлен. Руководитель в своем приказе определил этот срок тремя годами.

В бухучете стоимость бухгалтерской программы будет списываться в расходы в течение трех лет по 1250 руб. в квартал (15 000 руб.: 3 года : 4 квартала). В налоговом учете расход возникнет сразу в размере всей стоимости программы, то есть 15 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно, по мере начисления амортизации — по 1500 руб. в месяц (90 000 руб.: 60 мес.), или 4500 руб. в квартал (1500 руб. * 3 мес.), а в налоговом — сразу - 90 000 руб.

Таким образом, в I квартале 2003 года у организации возникнут две временные разницы:

- налогооблагаемая по расходам на бухгалтерскую программу — 13 750 руб. (15 тыс. руб. - 1250 руб.):

- вычитаемая по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства – 87 000 руб. (90 000 руб. – 3 000 руб.), где 3 000 руб. — амортизационные отчисления за февраль - март 2003 года (1500 руб. * 2мес.).

Пример 3. В 2004г. ООО «Цитрон» проводило массовую рекламную компанию с розыгрышем призов среди ее участников. На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете эти расходы принимаются полностью, а в налоговом – в размере не более 1% от выручки. Выручка ООО «Цитрон» за 2004 г. составила 3 000 000 руб. Следовательно, максимальная величина расходов на приобретение призов в целях налогообложения – 30 000 руб.

В 2004 г. у общества возникнут две постоянные разницы на общую сумму 55 000 руб., в том числе:

- по рекламным расходам – 50 000 руб. (80 000 – 30 000);

- по сумме не принятого к вычету НДС – 5 000 руб.

1. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм»,

Кредит 60 – 30 000 руб. – отражены рекламные расходы в пределах норм.

2. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы сверх норм»,

Кредит 60 – 50 000 руб. – отражены рекламные расходы сверх норм.

3. Дебет 91.2, Кредит 19 – 5 000 руб. – сумма, не принятого к вычету НДС включена в расходы.

4. Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 13 200 руб. (55 000 * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 4. Исходные данные бухгалтерского учета ООО «Цитрон» за 2004 г.: прибыль до налогообложения составила 1 000 000 руб.; в том числе начислено дивидендов к получению от дочерних обществ - 300 000 руб. Исходные данные ООО «Цитрон» за 2004 г., по-разному отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете: сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 200 тыс. руб.; в январе передана в эксплуатацию спецодежда на общую сумму 12 тыс. руб.

1. Дебет 99 Кредит 68 –168 000 руб. ((1 000 000 – 300 000) * 0,24) - отражено начисление УРНП без дивидендов, облагаемых налогом у источника выплаты.

2. Дебет 99 Кредит 68 – 55 200 руб. ((200 000 + 30 000) * 0,24) – отражено постоянное налоговое обязательство.

3. Дебет 68 Кредит 77 – 2 880 руб. (12 * 0,24) – начислено отложенное налоговое обязательство в момент выдачи спецодежды в эксплуатацию.

4. Дебет 77 Кредит 68 – 1 730 руб. (2 880 : 20 * 12) – отчасти погашено отложенное налоговое обещание, образовавшееся в 2004 г. по спецодежде. (См. приложение №1). согласно  федеральному закону от 29.07.2004 № 95-ФЗ меняется, рассредоточиваете ставки налога на выгода по бюджетам. В реальное время рассредоточивайте налога на выгоду по бюджетам исполняется грядущим образом: в федеральный бюджет – 6.5%, в бюджет субъектов РФ – 17.5%. Значит, в случае если налог на выгоду  ООО «Цитрон» за отчетный этап оформляет 372 050 руб., то это станет отображено в налоговой декларации. Исходя их данных, сумма платежей делится меж бюджетами грядущим образом:

В Федеральный бюджет:

Налог на выгода * ставка процента в федеральный бюджет  ставку налога на выгода = 372 050 руб. * 6,5 % : 24 % = 100 763 руб. 54 коп.

В бюджет субъектов РФ:

372 050 руб. * 17,5 % : 24 % = 271 286 руб. 46 коп.

3. Рекомендации по усовершенствованию системы учета расчетов по налогу на прибыль

При ведении бухгалтерского учета на предприятии имеют все шансы появиться обычные промахи. Классификация обнаруженных нарушений по формированию налогооблагаемой выгоды и расчету налога на выгода представлена а таблице (См. приложение 3).

Во избежание приведенных промахов предприятие ООО «Цитрон» автономно придумало руководство, детально расписывающую прямые обязанности бухгалтера.

1. Аристократия и блюсти законодательные акты Русской Федерации, внутренние акты Общества, другие нормативные бумаги, определяющие порядок работы Общества. Работать в границах выданной социуму лицензии.

2. Каждый день увеличивать и улучшать собственные проф. познания, во что количестве с поддержкой средств глобальной инфы. 

3. Показывать в работе инициативу.

4.Вовремя и отменно исполнять поручения управления ООО «Цитрон».

5. Показывать внимательность и предохранять платную тайну. Возбраняется: оставлять не закрытым офис при недоступности работающих в нем сотрудников; оставлять на столе бумаги, информацию на экране монитора при уходе с рабочего места; именовать, во что количестве по телефонному аппарату, определенные цифры и прецеденты, относящиеся к работе Общества, в пребывании покупателей и иных сотрудников Общества, не занимающихся сведениям вопросом, за исключением инфы, размещенной в печати, и инфы, долг предоставления которой учтена законодательством РФ.