Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю налога на прибыль приходиться около 17%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации и играет роль экономического инструмента регулирования экономики. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товары (оказывать услуги), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма отражения в бухгалтерском учете операций по учету налога на прибыль в теории и на практике.

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение нормативно-правовой базы учета расчетов по налогу на прибыль; налог прибыль учёт расчётов

- изучение теоретического материала по учету расчетов по налогу на прибыль;

- анализ различных аспектов правового, бухгалтерского и налогового учета на основе предприятия ООО «Цитрон»;

- выявление проблем в учете расчетов по налогу на прибыль и выработка рекомендаций по усовершенствованию учета;

- сформулировать выводы на основе изученного, подвести итоги и дать объективную оценку полученным результатам.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Цитрон». Предметом исследования является система учета расчетов по налогу на прибыль ООО «Цитрон».

При изучении данной темы были использованы следующие учебные пособия: Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина; Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях; Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки и др. А также статьи периодических изданий, таких как «Финансовая газета», «Бухгалтерский вестник», «Налоговый вестник», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и проч. Кроме того, при написании данной курсовой работы были рассмотрены «Налоговый кодекс РФ», «ПБУ 18/02» и другие нормативно-правовые документы.

Исследуемая тема в литературе раскрывается недостаточно подробно и полно. Связи с чем автором работы было использовано большое количество источников и периодических изданий.

1. Основные положения учета расчетов по налогу на прибыль

1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 198/02 утверждено Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное положение содержит в себе четыре пункта.

Настоящее Положение устанавливает формирования в бухгалтерском учете, и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности, информацию о расчетах по налогу на выгода для организаций, признаваемых в установленном законодательством Русской Федерации порядке налогоплательщиками налога на выгода (кроме кредитных, страховых организаций и экономных учреждений), а еще определяет связь показателя, отражающего выгода (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Русской Федерации и налоговой базы по налогу на выгода за отчетный этап, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Русской Федерации о налогах и сборах.

Использование Положения разрешает отображать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на бухгалтерскую выгода (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую выгода, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на выгода.

«Налоговый кодекс Русской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 02.11.2004). Руководитель 25 «Налог на выгода организаций», подключает в себя 87 заметок, в коих рассматриваются налогоплательщики, объекты налогообложения, прибыли, затраты, налоговая основа, налоговые ставки, налоговая декларация, налоговый учет, аналитические регистры налогового учета т.д.

Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1(ред. от 06.08.2001) «О налоге на выгода организаций и предприятий».

«Методические совета по проверке налога на выгода и обещаний перед бюджетом при проведении аудита и предложении сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской работы при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).

Закон РФ от 16.07.1992 N 3317-1 (ред. от 02.11.2004) « О внесении перемен и дополнений в налоговую систему России».

1.2 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Статьей 247 НК РФ определено, собственно, что объектом налогообложения сознается выгода, определяемая как приобретенный заработок, уменьшенный на значение выработанных затрат.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- прибыли от реализации продуктов (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные прибыли.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

- затраты, связанные с созданием и реализацией;

- внереализационные затраты.

Этим образом, основной принцип формирования выгоды – это составление порознь сумм приобретенных прибылей (от реализации и внереализационных) и сумм выработанных затрат(связанных с созданием и реализацией и внереализационных) с следующим определением на основании данных сумм выгоды за отчетный (налоговый) этап .
Доходом сознается финансовая выгода в валютной или же естественной форме, учитываемая в случае способности её оценки и в что мере, в которой эту выгоду возможнорасценить. Размер прибылей ориентируется исходя из тарифов сделки. В случае если прибыли получены в естественной форме, прибыли ориентируются исходя из рыночных цен.

При определении прибылей из их исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком клиенту продуктов (работ, предложений, имущественных прав). К аналогичным налогам относятся налог на добавленную цена (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

В случае если стоимость реализуемого продукта (работ, услуг) проявлена в зарубежной денежной единице или же относительных единицах, то прибыли от реализации ориентируются как произведение суммы, воплощенной в зарубежной денежной единице (условных единицах), на направление рубля к зарубежной денежной единице (условной единице).

У налогоплательщиков использующих способ начисления, появляются при данном курсовые (суммовые) разности, учитывающийся в соответствии с этим в состав внереализационных прибылей и затрат.

Статьей 253 НК РФ определено, собственно что затраты, связанные с созданием и реализацией, разделяются:

- вещественные расходы;

- затраты на плату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- иные затраты.

При данном список затрат, связанных с созданием и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, считается не закрытым.

В согласовании с притязаниями руководители 25 НК РФ затраты, понесенные налогоплательщиком, разделяются:

1. Затраты, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в что количестве:

- затраты, учитываемые в объеме практически выработанных затрат;

- затраты, учитываемые в границах поставленных нормативов.

2. Затраты грядущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, затраты на освоение природных ресурсов, убытки минувших лет от работы обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).

Данные затраты (убытки) в доле, определяемой в согласовании с порядком, установленном Кодексом, предусматриваются в составе затрат или убытков соответственного отчетного (налогового) периода.

1.3 Организация учета расчетов по налогу на прибыль

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональным, местным) исполняется методом перечисления начисленных в согласовании с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, которому раскрывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в направление квартала и налога с фактической выгоды по кредиту сего счета каждый месяц начисляются суммы налога на выгода, причитающиеся бюджету.

Начисленные в направление отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на выгода и суммы, по данным налогам исходя из фактической выгоды (в бесповоротный расчёт) относят в дебет счета Доходов и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на выгода грядущая:

Дебет 99 Кредит 68

На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» Счета Доходов и убытков, этим образом, отображается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Прецедент перечисления валютных средств в бюджет укрепляется записью:

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» как правило не проводится. Всю нужную информацию получают из расчетов налогооблагаемой выгоды и налогов с элементах данной выгоды.

1.4 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств

Неизменные разности появляются, в случае если факторы признания затрат (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их размер в бухгалтерском учете более. Неизменные разности предполагают прибыли и затраты, создающие бухгалтерскую выгоду (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на выгода как отчетного, например и дальнейших отчетных периодов.

Информация о неизменных различиях имеет возможность формироваться на основании изначальных учетных документов: или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией автономно.

Неизменные налоговые разности случаются позитивными и отрицательными. Лестные неизменные разности это бухгалтерские затраты, не учитываемые при налогообложении. Эти разности появляются в итоге:

- затрат, которые нормируются для целей налогообложения выгоды: командировочные, представительские затраты, затраты на рекламу;

- затрат, не учитываемых при налогообложении: вещественная поддержка, презенты и иные выплаты за счет 84, 91 счетов.

Негативные неизменные разности это затраты, которые сокращают налоговую основание, но не предусматриваются в бухгалтерском учете.

Позитивное систематическое налоговое обещание (ППНО) – это сумма налога, которая приводит к наращиванию налоговых платежей в отчетном периоде. Приравнивается произведению неизменной разности на ставку налога на выгоду. Отображается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.5

Отрицательное систематическое налоговое обещание (ОПНО) – это сумма налога, которая приводит к сокращению налоговых платежей в отчетном периоде.