Файл: Налоговая система РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных реалиях налоги представляют собой неотъемлемый элемент хозяйственной жизни общества. Налоги – один из древнейших экономических инструментов, появление, которого относят ко времени становления и развития государственности и института власти для содержания органов государственной власти и материального обеспечения их эффективного функционирования. В современном аспекте налоги можно охарактеризовать не только лишь как денежные отношения, но и как совокупность финансовых отношений, возникающих в процессе перераспределения доходов, непосредственно направленных на решение ряда задач общегосударственного значения.

Налоговая система представляет собой важнейший государственный инструмент по стимулированию экономического развития и социального прогресса в стране.

В современных условиях налоги применяются в качестве инструмента борьбы с экономическими циклами, происходящими в государстве, а также рядом специалистов отмечается их влияние на инвестиционную активность. Существующее на сегодняшний день разнообразие видов и форм налогов позволяет не только охватывать большее количество сторон хозяйственной деятельности, но и элиминировать влияние налогового пресса за счет государственного распределения и перераспределения доходов.

Все это обусловило актуальность темы исследования в курсовой работе.

Целью курсовой работы является исследование налоговой системы РФ.

В работе поставлены следующие задачи:

- Исследовать понятие и структуру налоговой системы;

- Изучить историю развития налоговой системы РФ;

- Рассмотреть проблемы и недостатки налоговой системы РФ;

- Выделить элементы структуры налоговой системы РФ;

- Охарактеризовать виды налогов в РФ;

- Осветить специальные налоговые режимы налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования является структура и особенности налоговой системы в РФ, проблемы ее функционирования и перспективы развития.

Теоретическую базу работы составляют труды разных авторов в области налогов и налогообложения. Среди них наибольшее влияние при написании работы оказали публикации и других авторов.

Эмпирическую основу работы составляют материалы государственной статистики, ФНС РФ, открытые публикации о налогах и налогообложении, данные бюджетной системы и Федерального казначейства.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1. Понятие и структура налоговой системы

В действующем законодательстве не содержится определения налоговой системы, однако согласно действующему ранее ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налоговой системой понимается: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке»^[1].

В современных условиях стабильная и устойчивая налоговая система является одной из наиважнейших задач, стоящих перед государством. Система налогообложения призвана выполнять стимулирующую роль, способствуя устранению диспропорций в экономике, оказывать положительное влияние на экономическую деятельность предприятий, а также способствовать увеличению доли малых и средних предприятий в формировании доходов бюджетов путем предоставления им определенных преференций на первоначальном этапе их становления и развития. Эффективный и устойчивый институт налогообложения - это проводник государственных интересов, а также прямой результат проводимой национальной политики.

Динамика поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за период с 2015 по 2019 гг. (включительно) представлена в таблице 1.

Таблица 1

Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации, млрд руб. за 2015-2019 гг.

Проанализировав таблицу 1, можно заметить, что с 2015 по 2019 гг. наблюдается положительная динамика доходов консолидированного бюджета, что достигается как за счет роста нефтегазовых доходов, так и не нефтегазовых, которые включают в себя НДС, акцизы и ряд других налоговых и неналоговых поступлений.

Так, можно отметить, что в общей сумме не нефтегазовых доходов в консолидированном бюджете в 2019 гг. доля налоговых поступлений составила 56,7%, из которых: доля НДС – 21,3%; доля акцизов – 5, 6%; доля налога на прибыль – 14,5%; доля налога на доходы физ. лиц – 12,9%; доля ввозных пошлин – 2,4%.

Налоговую систему РФ можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страхзносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

• федеральный;
• региональный;
• местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

1.2. История развития налоговой системы РФ

Можно обозначить три этапа развития налоговой системы в постсоветский период.

В 1991–1999 годах шло становление налоговой системы. Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации»^[2] (1991 год) определены понятие, виды и уровни налогов, их ставки, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Верховным Советом Российской Федерации приняты до полутора десятков налоговых законов, вступивших в силу с 1992 года. Переходный характер экономики обусловил корректировки налоговой системы. К середине 1990-х годов ее регулировали более 800 федеральных нормативных правовых актов.

Основные тенденции этого периода:

1) введение и последующая отмена федеральным центром права регионов вводить собственные налоги («налоговый сепаратизм»);

2) возможность уплаты налогов как деньгами, так и обязательствами;

3) уклонение от уплаты налогов (офшоризация, обналичивание, бартерные сделки), вызванное правовыми пробелами и ростом налоговой нагрузки;

4) неустойчивая налоговая политика (многочисленные льготы, отсрочки, вычеты, налоговые амнистии, реструктуризации задолженности).

В период после 2000 года началось применение НК РФ^[3]. В части 1 юридически закреплены единство экономического пространства, базовые понятия (объект налогообложения, налоговая база), принципы деятельности, права и обязанности различных участников налоговых отношений.

Налоговая реформа, предусмотренная в проекте «Стратегии социально-экономического развития Российской Федерации до 2010 года» (документ не был официально утвержден), предполагала такие ключевые меры, как упрощение налогообложения; введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ); снижение ставки налога на прибыль; введение регрессивной шкалы единого социального налога; отмена налогов с продаж и оборота; введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ); развитие специальных налоговых режимов (единый сельхозналог (глава 26.1 НК РФ с 2002 года), упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ с 2001 года), единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ с 2003 года), соглашения о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ с 2003 года), патентная система (глава 26.5 НК РФ с 2013 года)); централизация. «Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на 2001–2005 годы» (постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.2001 № 584^[4]) указывала, что собственные налоги покрывают менее 15 % расходных потребностей региональных и местных бюджетов, поэтому необходимо повышение роли региональных и местных налогов и переход субфедеральных бюджетов на самофинансирование. Однако роль трансфертов из бюджетов более высокого уровня и сегодня остается значительной. Эти меры были в основном реализованы.

В период после 2010 года господствуют следующие тенденции развития налоговой системы:

1) интеграция с другими направлениями экономической политики; Это выразилось во включении налоговой сферы в общий контекст экономической политики (см. Государственную программу Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» на 2015–2024 годы в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2019 № 370^[5]).

2) появление новых налогов и налоговых режимов;

3) гибкость при взыскании задолженности (аудит, досудебное урегулирование, зачет).

Основные события развития налоговой системы находят отражение в динамике статистических показателей. Выявлены значимые статистические связи в динамике ряда показателей: доля налоговых поступлений положительно коррелирует с ростом числа юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) (коэффициенты 0,66 и 0,71 при р<0,001) и отрицательно – с собираемостью и количеством налогов (–0,62 и –0,82). Собираемость отрицательно коррелирует с числом ИП и количеством налогов (–0,75 и –0,52), а число юридических лиц – с количеством налогов (–0,88). Эти связи логически объяснимы.

Доля собранных налогов от ВВП достигла минимума в 1999 году (25 %); максимальное значение (почти 40 %) отмечено в 2006–2007 годах. Доля налоговых доходов бюджета принимала максимальные значения в 2000–2001 и 2004 годах (свыше 70 %), а минимума достигала в 1993 и 2011–2014 годах (менее 40 %). В анализируемый период наиболее существенно увеличился вклад в бюджетную систему налогов и сборов за добычу и использование природных ресурсов (в 7,3 раза), страховых взносов (в 3,4 раза) и имущественных налогов (в 3 раза). Увеличился на несколько процентов вклад подоходного налога, налога на совокупный доход и акцизов. Напротив, значительно сократилась доля налога на добавленную стоимость (НДС) (в 2,3 раза) и налога на прибыль (в 2,7 раза). В целом доля прямых налогов увеличилась с 47 до 63 %, а доля косвенных снизилась с 41 до 20 % доходов консолидированного бюджета.

Развитие налоговых органов происходило параллельно с изменениями в налоговой системе.

В первый период регулирование и контроль в налоговой сфере осуществляла Государственная налоговая служба (ГНС). Выделившись из ГНС СССР в 1991 году, ГНС первоначально находилась в двойном подчинении Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и лишь со временем была отнесена к ведению последнего. Закон Российской Федерации 1991 года «О налоговых органах»^[6] заложил основы организации налоговой службы – ее задачи, права, обязанности и основные гарантии. Налоговые органы определены в нем как единая централизованная система, а материальные выплаты и гарантии их работникам увязаны со стандартами МВД. Например, статья 17 предусматривала выплату пособия в размере 5-летнего денежного содержания при получении налоговым служащим увечий и 10-летнего пособия семье в случае гибели служащего. Налоговые служащие имели обязательное социальное страхование, им полагались гарантии в случае увольнения и др.