Файл: Сущность бюджетирования, периодичность, принципы и функции его разработки бюджетов.pdf

Одним из главных факторов капитализации является прибыль страховой организации [33, с. 198].

Источники образования положительного финансового результата деятельности страховой организации состоят в следующем:

• прибыль в тарифе как доля плановых накоплений, предусматриваемых при формировании цены страховой услуги;
• экономия в расходах на ведение дела, предусмотренных в страховых тарифах;
• снижение убыточности страховых операций против уровня, предусмотренного в страховых тарифах;
• положительное сальдо по операциям входящего и исходящего перестрахования;
• адекватные по структуре принятым обязательствам и величине страховые резервы;
• доходы от операций на финансовом рынке при проведении инвестиционных операций;
• доходы от прочей деятельности, не запрещенной законодательством. [30, с. 54].

Для отражения информации в необходимых аналитических разрезах к основным счетам Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности страховой организации разрабатывается управленческий план счетов, то есть выделение на отдельных счетах по объектам учета субсчетов и аналитических счетов. Коды, структура субсчетов и аналитических счетов должны быть едины по выделенным разрезам формирования аналитической информации [9, с. 104].

В страховании особое внимание уделяется таким комплексным затратам, как расходы на ведение дела и управленческие расходы, их распределению на себестоимость страховых продуктов (договоры страхования). Общей тенденцией косвенных (накладных) расходов является их увеличение в общей сумме затрат по сравнению с прямыми затратами. Выбранный метод калькулирования затрат оказывает влияние на оценку прибыльности видов страхования и, в конечном итоге, на величину финансового результата организации в целом.

Организационное построение управленческого учета страховой организации ориентировано на финансовую структуру организации как динамическую систему зон или центров ответственности. Финансовая структура более мобильна, и состав центров ответственности может меняться по бюджетным периодам относительно меняющихся целей деятельности организации при сохранении ее организационной структуры. Виды центров ответственности для страховой организации представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Таблица составлена по: [13, с. 156].

Выделение областей ответственности и полномочий управленческого персонала должно быть закреплено в Положении о финансовой структуре организации (которое в данный момент отсутствует в ООО «Группа Ренессанс Страхование»).

Соответственно, основную цель современного управленческого учета в страховании можно сформулировать следующим образом: достаточное и своевременное обеспечение всех уровней управления страховой компании плановой, фактической и прогнозной информацией для принятия обоснованных управленческих решений посредством ее оперативного и детализированного сбора, систематизации и анализа.

Изучение опыта бюджетирования деятельности страховых организаций позволяет сделать вывод о положительном опыте использования показателей бюджетов для контроля и мониторинга деятельности. Слабой стороной сложившейся практики является осуществление последующего контроля на основе сравнения плановых и фактических показателей деятельности страховой организации. Самыми результативными видами контроля являются предварительный и оперативный контроль, который можно осуществлять на основе плановых (нормативных) показателей до заключения договора страхования и во время процесса продажи страховых продуктов по отклонениям от намеченного уровня показателей [18, с. 19].

Таким образом, следует обратить внимание на все преимущества и достоинства управленческого учета и бюджетирования, а также их влияние на результаты деятельности, стадии становления учета и эффективность проектов по совершенствованию.

3.2.Рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования ООО «Группа Ренессанс Страхование»

В процессе исследования, проведенного в отношении системы бюджетирования, во второй главе были выявлены определенные недостатки, связанные как с организацией бюджетирования, так и в отношении построения частных бюджетов ООО «Группа Ренессанс Страхование».

Недостатки построения общего бюджета ООО «Группа Ренессанс Страхование» заключаются в следующем:

1. Отсутствие в бюджете разбивки по ЦФО, а именно не совсем ясно, кто отвечает за выполнение данного бюджета, конкретное подразделение или группа подразделений.

2. Нет детализации по региональным подразделениям, что не позволяет оценить вклад того или иного филиала в общий бюджет, соответственно при делегировании бюджетов в филиалы и региональные представительства могут возникать существенные отклонения, конфликт интересов, снижается мотивация.

3. Еще одним недостатком системы бюджетирования в ООО «Группа Ренессанс Страхование» является то, что на сегодняшний день основным инструментом планирования и бюджетирования в ООО «Группа Ренессанс Страхование» является Excel. При всех достоинствах применения MS Excel в бюджетировании ООО «Группа Ренессанс Страхование» имеются существенные недостатки. Наиболее важными из них являются отсутствие транспареньтности в управлении затратами и низкая мотивация ЦФО на снижение затрат.

Оценивая систему построения и формирования общего бюджета ООО «Группа Ренессанс Страхование», следует отметить несовершенство как самой бюджетной модели (за основу взята типовая модель), так и несовершенство организации системы бюджетирования (изъяны регламента), кроме того методика бюджетирования фактически не индивидуализирована (основана на нормативном документе), гибкие бюджеты не используются.

В отношении частных бюджетов было отмечено, что существенным недостатком частных бюджетов ООО «Группа Ренессанс Страхование» является отсутствие прямой связи формирования доходной и расходной части бюджета (формируются в разных документах), в результате невозможно оценить затратность будущего бюджета и, следовательно, провести анализ эффективности того или иного направления (вероятно, проводится в целом по компании).

Следовательно, в соответствии с выделенными недостатками, для совершенствования системы бюджетирования в ООО «Группа Ренессанс Страхование» предлагаются следующие направления:

1. Совершенствование модели управленческого учета и определение места и роли бюджетирования в рамках функциональной бизнес-модели.

2. Совершенствование финансовой структуры ООО «Группа Ренессанс Страхование», с учетом ранжирования центров финансового учета – структурных подразделений, определяющих доходы и затраты по отдельным бизнес-процессам (бизнес-единицам) и менеджмент-процессам (единицам управления). Четкое определение центров финансовой ответственности: дохода, затрат, прибыли, венчур-центры.

Рассмотрим предлагаемые направления совершенствования более подробно. Совершенствование модели управленческого учета и определение места и роли бюджетирования в рамках функциональной бизнес-модели предусматривает несколько этапов. Этапы и процедуры совершенствования модели управленческого учета для ООО «Группа Ренессанс Страхование» представлены в табл.3.2.

Таблица 3.2

Этапы и процедуры совершенствования модели управленческого учета для ООО «Группа Ренессанс Страхование»

Таблица составлена автором.

На первом этапе исследуется уровень развития организации, организаци­онная структура управления и внешняя среда функционирования деятельности организации, что принципиально выполнено в рамках исследования (в главе 2, п.2.1).

Остальные этапы не рассматриваются в рамках исследования, так как должны быть выполнены непосредственно функциональными службами ООО «Группа Ренессанс Страхование» в сотрудничестве с финансовой службой, что позволит изу­чить реальную потребность разных уровней и отделов управления в информа­ции и периодичность ее использования для принятия обоснованных управлен­ческих решений и обосновать необходимость дополнительной информации, выявить излишнюю, т.е. обеспечить соответствие информационного обеспече­ния составу принимаемых управленческих решений и выполняемых функций.

Важно не только разработать отдельные подсистемы, а обеспечить их взаимосвязь, взаимообмен информацией для рационального ведения страхового бизнеса. Учет затрат и результатов, бюджетирование деятельности дают информацион­ную базу для проведения анализа, позволяют обеспечить рациональный кон­троль и мониторинг деятельности ООО «Группа Ренессанс Страхование» и структурных подразделений. Общая схема гибкой модели системы управленческого учета для ООО «Группа Ренессанс Страхование» представлена на рис. 3.1.

Совершенствование финансовой структуры ООО «Группа Ренессанс Страхование», с учетом ранжирования центров финансового учета – структурных подразделений, определяющих доходы и затраты по отдельным бизнес-процессам (бизнес-единицам) и менеджмент-процессам (единицам управления) необходимо потому, что основными проблемами формирования финансо­вой политики ООО «Группа Ренессанс Страхование» являются отсутствие четкой взаимосвязи стратегических и тактических финансовых целей, неразвитость системы бюдже­тирования, аморфность финансовых структур.

Разработка финансовой модели деятельности ООО «Группа Ренессанс Страхование» не­обходима для того, чтобы оценить перспективность разработанных бюджетов и рассчитать конечные финансовые показатели. При составлении бюджета должны быть учтены особенности баланса ООО «Группа Ренессанс Страхование», а также специфика ее расчетов со страхователями и страховщиками.

Информация о деятельности ООО «Группа Ренессанс Страхование»

Учет затрат и результатов

Анализ

Контроллинг

Мониторинг

Принятие управленческих решений

Система управленческого учета

Рис. 3.1. Модель системы управленческого учета для ООО «Группа Ренессанс Страхование»

Составлено автором.

Специфика активов и обязательств ООО «Группа Ренессанс Страхование», которая учтена при бюджети­ровании, определяется наличием особых статей баланса. К ним относятся ссуды по страхованию жизни; депо премий по рискам, принятым в перестрахование; депо премий по рискам, переданным в перестрахование; страховые резервы; доля перестраховщиков в страховых резервах; дебиторская и кредиторская за­долженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

Центры финансовой ответственности выделяются как через организационную структуру ООО»Группа Ренессанс Страхование», так и через бизнес-направления (табл.3.3).

Таблица 3.3

Состав финансовой структуры ООО «Группа Ренессанс Страхование»