Файл: Сущность бюджетирования, периодичность, принципы и функции его разработки бюджетов.pdf

По степени обобщения информации:

• Генеральный
• операционный
• Финансовый
• Частные

По формам составления:

• Основные
• Операционные
• Вспомогательные
• Специальные

По срокам планирования:

• Краткосрочные
• Долгосрочные

По движению информации:

• Снизу – вверх
• Сверху вниз

По целевой ориентации:

• Стратегические
• Тактические

По возможности учета прошлых периодов:

• Приростные
• С «нуля»

По степени непрерывности:

• Дискретные
• Скользящие

По реакции на изменения:

• Гибкие
• Статичные

По формированию:

• Постатейные
• Истекающие

Рис.1.1. Классификация бюджетов предприятия

Рисунок составлен по: [19, c. 125].

Оперативный бюджет - текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета — разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор — объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административно-управленческих расходов, бюджет отчета о прибылях и убытках [26, с.99].

Объектами бюджетирования могут стать структурные подразделения предприятия, центры финансовой (коммерческой) ответственности, бизнес­процессы и направления бизнеса, проекты.

Разработка системы бюджетирования начинается с построения финансовой структуры. Финансовая структура имеет принципиальное отличие от организационной структуры тем, что организационная структура выражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям, а финансовая структура отражает распределение ответственности за формирование доходов и расходов предприятия [27, c. 144].

Таким образом, генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей: операционный бюджет, финансовый бюджет. Операцион­ный и финансовый бюджеты состоят из ряда частных бюджетов, кото­рые взаимозависимы и взаимообусловлены [31, с.26].

Различные виды бюджета создаются вследствие различия в структурах предприятий и видах деятельности. Они требуют соответственно различных форм, образа действия и предоставления результата [42, c. 95].

В табл. 1.4 приведены примеры различных видов бюджетов по уровням планирования.

Таблица 1.4

Виды бюджетов по уровням планирования

Таблица составлена по: [39, c.62].

Исходным пунктом для бюджетирования является, как правило, план сбыта. Из него вытекает так называемые базовые планы и соответствующие им виды бюджета: производство, закупки, запасы, производственные мощности, персонал, инвестиции. Базовые планы и бюджет служат основой для формирования планов по прибыли, финансам и ликвидности.

В начале бюджетирования руководством предприятия устанавливаются рамки экономических данных и других показателей относительно персонала, продукции, средств производства и материалов.

Бюджет формируется на базе одного из альтернативных вариантов плана. Например, возможны следующие варианты планов: пессимистичный (вариант 1), наиболее вероятный (вариант 2) и оптимистичный (вариант 3) [32, c. 69].

Так, вариант 1 представляет собой минимальную цель и требует максимального сокращения имеющихся ресурсов; вариантом 2 предусмотрено достижение максимальных целей при умеренном уменьшении ресурсов; вариант 3 определяет максимальные цели со структуризацией ресурсов [38, c. 52].

Последовательность составления бюджетов организации пред­ставлена на рис.1.2.

Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет производства

Бюджет МПЗ

Бюджет ПТЗ

Бюджет ОПР

Бюджет себестоимости произведенной продукции

Бюджет себестоимости реализованной продукции

Бюджет затрат на маркетинг

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет административных расходов

План прибылей и убытков

Прогнозируемый баланс

Бюджет денежных средств

Бюджет капитальных вложений

а)

б)

Рис.1.2.Схема генерального бюджета организации: а — операционный бюджет; б—финансовый бюджет

Рисунок составлен по: [32, c. 169].

В отличие от финансовой отчетности форма бюджета не стандар­тизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Бюджеты раз­рабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководите­лями центров ответственности. Процесс разработки идет снизу вверх.

Разработка операционного бюджета начинается с определения плана продаж. Есть наиболее ответственный момент процесса планиро­вания, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стра­тегии конкурентов. Бюджет продаж определяется не столько произ­водственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке [40, c. 155].

Обобщая данный раздел, следует отметить главное: бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия.

Таким образом, бюджетирование можно рассматривать как технологию управления бизнесом организаций через бюджеты, включая постановку целей, контроль исполнения, подведение итогов, анализ и внесение необходимых корректив. На основании предложенных в работе современных технологий бюджетирования, организация может выбрать свой путь, наиболее приемлемый для данных условий. А за счет увязки соображений общей рациональности с реалиями бизнеса, разработанный метод может быть эффективнее готовых шаблонов.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ООО «ГРУППА РЕНЕССАНС СТРАХОВАНИЕ»

2.1 Экономическая характеристика «Группа Ренессанс Страхование»

По форме организации «Группа Ренессанс Страхование» является обществом с ограниченной ответственностью. Учредитель Группы Ренессанс страхование - Международная инвестиционная Группа Спутник.

ООО «Группа Ренессанс Страхование» возглавляет команда высокопрофессиональных специалистов, лучших современных менеджеров, обладающих большим опытом работы в крупнейших компаниях на страховых и финансовых рынках многих стран мира [37, с. 122].

Всего в компании трудятся около 4000 сотрудников. Организационная структура ООО»Группа Ренессанс Страхование» представлена следующим образом:

• головной офис;
• территориальные филиалы 28 ед.;
• обособленные подразделения 3 ед.;
• агентства и офисы продаж 43 ед.

Свидетельством финансовой устойчивости ООО «Группа Ренессанс Страхование» и гарантией оперативного возмещения даже очень существенного ущерба служат один из самых крупных на рынке уставных капиталов - 2,3 млрд. руб., а также высокий показатель страховых резервов - 8,9 млрд. рублей и страховых премий: около 34160 млн. руб. (за 2018г.) [47].

Рис.2.1. Динамика роста страховых премий 2013- 2018гг.

Рисунок составлен по: данным официального сайта Ренессанс страхование: https://www.renins.ru [47].

Рис.2.2. Динамика роста уставного капитала 2013-2018гг.

Рисунок составлен по: данным официального сайта Ренессанс страхование: https://www.renins.ru [47].

Рис.2.3. Динамика роста страховых резервов за 2013-2018гг.

Рисунок составлен по: данным официального сайта Ренессанс страхование: https://www.renins.ru [47].

Стабильность бизнеса ООО «Группа Ренессанс Страхование» обеспечивается сбалансированным страховым портфелем - по видам страхования и по соотношению частных и корпоративных клиентов.

Рис.2.4. Структура страхового портфеля

Рисунок составлен по: данным официального сайта Ренессанс страхование: https://www.renins.ru [47].

Учетная политика ООО «Группа Ренессанс Страхование» формируется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2017 г. № 481-ФЗ) [2]. Содержание её схоже с учетными политиками всех других организаций, но необходимо отметить, что специфика страхования обуславливает и иные аспекты учетной политики. К примеру, она предусматривает выбор метода определения «страховой выручки» (т.е. выручки, полученной страховщиком). При её выборе как налоговой базы, в соответствии с НК РФ [1], для некоторых налогов есть возможность использовать либо метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора), либо «кассовый» (т.е. по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу), в ООО «Группа Ренессанс Страхование» применяется кассовый метод определения страховой выручки.

2.2 Описание существующей системы бюджетирования «Группа Ренессанс Страхование»

Учитывая, что страхование - есть специфическая отрасль экономики, точ­нее, сфера нематериального производства, целью функционирования которой является оказание специфических финансовых услуг по защите имущественных интересов страхователей в узком смысле, а в широком - по защите экономиче­ских интересов общества путем создания страхового фонда, можно сделать вы­вод, что страхование как отрасль экономики имеет определенные особенности: [22, с. 18].

1. страховые компании относятся к предприятиям отраслей сферы не­материального производства;
2. страховая деятельность направлена на предоставление финансовой защиты от последствий наступления тех или иных конкретных событий инди­видуальным институциональным единицам, которые подвержены определен­ным факторам риска;
3. финансовая защита имущественных интересов осуществляется путем выплаты страхового возмещения, соответствующего реальной стоимости ущерба, произошедшего в результате страхового случая и подлежащего компенсации;
4. из совокупности страховых взносов страховая компания формирует страховой фонд, из которого происходит возмещение ущерба страхователям;
5. страховые взносы подлежат уплате авансом в начале каждого перио­да, охваченного полисом, а выплата происходит в течение какого-то времени после наступления страхового случая, в связи с чем страховые организации имеют временно свободные денежные средства;
6. к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в ре­зультате страхования (право на суброгацию) [22, с. 18].

Данные особенности позволяют говорить не только об особенностях бухгалтерского, но и управленческого учета. В отличие от бухгалтерского учета, система внутреннего учета в ООО «Группа Ренессанс Страхование»ограничена, так как не все факторы, которые воздействуют на цели предприятия, находят в ней отражение, а только те, которые описывают вклад отдельных подразделений предприятия в достижение целей.

Управленческий учет ООО «Группа Ренессанс Страхование» охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам в це­лях внутреннего управления и взаимодействует со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности данной страховой компании.