Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговые системы на примере развитых стран).pdf

Три главных принципа налогообложения положены в основу налоговой системы в Великобритании:

• административная эффективность;
• справедливость;
• учет экономического эффекта от налогообложения.

Физические лица имеют право на скидки по подоходному налогу. Например, каждому предоставляется вычет в 4745 фунтов из налогооблагаемого дохода. На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19%.

Все компании, зарегистрированные в Великобритании осуществляющие свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.

Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.

Налог на прибыль корпораций взимается по так называемой импутационной системе, которая предполагает обложения всей суммы полученной прибыли. Общая ставка налога составляет 30%, а для субъектов

25

малого бизнеса – от 10% до 20%. По общему правилу уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончанию расчетного периода, но на протяжении года налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи.

Все компании-резиденты Великобритании платят налог с юридических лиц со всех прибылей, независимо от того, в какой стране они получены, включая доход с капитала.

В соответствии с действующей с 1973 года импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом на прибыль в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

Импутационная система характеризуется четырьмя основными признаками:

• компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех своих прибылей (распределенных и нераспределенных);
• подоходный налог не взимается у источника с дивидендов;
• если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров;

- резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога.

По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

С 1999 года была введена в действие новая система уплаты налогов. Согласно этой системе около 20 тысяч крупных компаний теперь платят налоги

26

ежеквартально. Налог на корпорации, выплачиваемый авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между акционерами, отменен. Данная система известна как CTSA., её основополагающий принцип – размер облагаемого налогом дохода определяется самим налогоплательщиком.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не несет характера разрешения вычитаемых доходов, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.

В исчислении налога на прибыль лежат определенные принципы налогообложения. Компания начисляет налог на прибыль (корпоративный налог) на его доход от всех источников, включая прибыль от прироста капитала ( но исключая дивиденды от британских компаний).

Финансовый год в целях исчисления налога на прибыль в Великобритании считается с 1 апреля одного календарного года до 31 марта следующего календарного год: и называется по календарному году, в котором период начинается. Финансовый год – это период времени, в отношении которого объявляются ставки налога на прибыль в каждом годовом бюджете в марте месяце.

В соответствии с законодательством Великобритании доходы компании классифицируются по источникам: операционная прибыль, полученный процент, полученная арендная плата, доступные лицензионные платежи и другие. Каждый различный источник дохода имеет свои правила налогообложения. Главные заголовки упомянуты как «Шедулы», и некоторые из Шедул разделены на «Случаи».

27

Доход классифицируется в Шедулах и Случаях согласно его типу. Для вычисления обязательств компании по корпоративному налогу берутся прибыли и убытки компании по правилам бухучета и вычисляются отдельные данные.

Финансовый Акт 1998 предусматривает, что прибыль от коммерческой деятельности должна быть вычислена на основе бухгалтерского учета, который дает истинное и справедливое представление, но подчинена определенному регулированию в соответствии с налоговым законом. При таком подходе существующая база вычислений является установленной законом, но это означает, что выбор оценки прибыли для некоторых случаев по «кассовому методу учета» больше недоступен. Для истинного и справедливого представления требуется знание дебиторских и кредиторских обязательств, запасов и незавершенного производства, которое берется из данных бухгалтерского учета. Эти правила не включают никаких требований относительно формы и содержания счетов (кроме того, где они являются уместными для расчета прибыли) или требований по аудиту или их раскрытию.

Практически счет прибылей и убытков составляется по коммерческому стандарту и принципам бухгалтерии и после этого регулируется для налоговых целей, при этом не каждый полученный доход подлежит налогообложению как доход от коммерческой деятельности и не всякий расход является допустимым вычетом для налоговых целей.

Отправная точка для определения прибыли или дохода от коммерческой деятельности по правилам налогообложения – прибыль на счетах бухгалтерского учета.

Статья расхода или другого дебета по счету прибылей и убытков будет допустимым вычетом при определении прибыли по Шедуле Случай I, при условии, что также эта статья является доходом, а не капиталовложением, и не запрещена в соответствии с условиями с.74 ICTA 1988.

Эта статья определенно позволяется налоговым законодательством. Расход рассматривается по следующим трем разделам: амортизация,

28

недопустимый расход, допустимый расход.

Различают определенно недопустимые вычеты по признаку отношения к капиталу, так как они не рассматриваются как текущие затраты и поэтому добавляются к отчетной прибыли: определенно недопустимые вычеты по закону, неопределенно допустимые вычеты (нормируемые только фактически оплаченные и т.п.), статьи определенно допустимого расхода.

В Великобритании имеется один принцип, который должен непременно соблюдаться. Это принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Расходы, понесенные в более раннем году, должны вычитаться в том же году. Любая амортизация на счетах всегда недопустима для налоговых целей и заменяется стандартным вычетом капитальных расходов. Пожалуй, Великобритания единственная страна, где в налоговых целях не используется понятие амортизации. Декларируемая причина для применения такого вида корректировок – большой диапазон применяемых налогоплательщиками различных ставок амортизации и учетной политики по правилам бухгалтерского учета. Стандартное вычитание для налоговых целей используется также для обеспечения инвестиционных стимулов для бизнеса – щедрые пособия поощряют капитальные затраты. Установленные законом правила, касающиеся льгот на капиталовложения, изложены в Акте Льгот на капиталовложения 2001 (САА 2001).

Льготы на капиталовложения предоставляются для большинства, но не всех типов капитальных расходов в бизнесе. Главные категории квалификации такого расхода: завод и машины, промышленные здания. Льготы также предусмотрены для патентов, ноу-хау, научных исследований сельскохозяйственных земель и зданий, шахт и нефтяных скважин, дноуглубительных работ и некоторых других. Льготы не предоставляются для расходов на непромышленные здания типа блоков офиса, кроме новых коммерческих зданий в промышленных зонах. При этом размещение офиса

29

обычно квалифицируется только в том случае, если он занимает свыше процентов от здания, квалифицирующегося как промышленное здание. Льгота также предоставляется для расходов на некоторые типы гостиниц. Льготы на капиталовложения предоставляются в отчетном периоде налога на прибыль. При регулировке прибыли или убытков для налоговых целей любая амортизация добавляется к прибыли, а вместо этого вычитаются льготы по капиталовложениям.

Нормативы главных пособий на капиталовложения подразделяются на 4 типа: по величине предоставляемых льгот (100%, 40-50%,25% ,4%), по способу предоставления (первоначальное или последующее) и по применяемым методам расчета (вычет, принцип уменьшающегося остатка, прямолинейное списание).

Отдельно рассматриваются доходы от прироста капитала. Компании не оплачивают как таковой налог на прирост капитала; они оплачивают корпоративный налог (налог на прибыль) на их облагаемые налогом доходы. Под доходами от прироста капитала обычно понимают ту прибыль, которая возникает при выбытии различных типов инвестиций и других активов, в том числе котирующихся на фондовом рынке акций и долей. Принцип, применяющийся для квалификации активов, подлежащих налогообложению, все активы подлежат налогообложению, если не имеют освобождения. Стоимость актива, подвергающегося налогу с доходов от прироста капитала, разрешается индексировать согласно индексам розничных цен, начиная с 31 марта 1982 г. Убытки возмещаются против облагаемых налогом доходов того же самого отчетного периода. Любой баланс убытков переносится на будущий период без установления срока, уменьшает против первых доступных облагаемых налогом доходов. Ни в коем случае не могут убытки при уплате налога за прошлый период быть установлены против любого прочего дохода. В случаях, когда актив заманен другим деловым активом, возможно отсрочить налоговую нагрузку, пока актив замены не будет продан. Когда актив замены

30

продан, любой доход, возникающий при выбытии, может также быть отсрочен. Эта отсрочка налога с доходов от прироста капитала известна как налоговый кредит. Налоговый кредит позволяет задержать выплату корпоративного подоходного налога на доходы до более поздней даты, обеспечивая преимущество свободных денег и позволяя заплатить корпоративный налог на прибыль позднее в обесцененной валюте.

Таким образом, Великобритания является одним из наиболее ярких примеров стран с независимыми системами, где налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью отделенными друг от друга и устанавливаются различными органами.

К настоящему времени в Великобритании по большинству учётных объектов сформировались различные правила в зависимости от целей — финансовой отчётности или налогообложения, как и показано выше. В связи с этим большая часть материальных позиций в финансовой и налоговой отчетности, отражается в соответствии с совершенно различными и независимыми друг от друга правилами. Великобритания не относится к числу стран, которые подвергают расходы делению на прямые и косвенные. Такое понятие в Великобритании вообще не используют. Отличительной чертой системы налогообложения на прибыль в Великобритании является недопустимость расходов в виде амортизации. Однако это не означает, что расходы такого характера не принимаются вообще, они допустимы в виде льгот на капиталовложения, как описано выше. Такие правила предопределяют невозможность использования данных бухгалтерского учета, поскольку амортизация является капитализируемым расходом и входит в себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета. Ведение отдельного налогового учета требует дополнительных затрат и характеризуется большой трудоемкостью.

Тем не менее в Великобритании, как и во многих других странах, отражаемая в финансовой отчетности прибыль является отправной точкой для

31

исчисления налогооблагаемого дохода, и расчёт ряда налоговых показателей построен на бухгалтерских правилах. Надо отметить, что построение налоговой декларации устанавливает четкую взаимосвязь между данными бухгалтерского и налогового учета и обеспечивает соблюдение принципов достоверности и прозрачности налогового учета.

Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Предприятия, имеющие такой доход, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика налога. Ставка составляет 17,5%.