Файл: Налог на прибыль организации (Элементы налога на прибыль организаций).pdf

По собираемости налог в 2003 году занял второе место (после НДС) в объеме доходов консолидированного бюджета. В федеральный бюджет перечисление налога составляло 170 млрд. руб. Федеральным законом от 7 июля 2003г. №117-ФЗ был установлен новый порядок распределения налога. В соответствии с этим Законом с 1 января 2004 года налог на прибыль исчислялся так^[16]:

• • в федеральный бюджет по ставке – 5 %;
  • в бюджет субъекта РФ по ставке – 17 %;
• в местный бюджет по ставке – 2 %.

Региональным властям предоставляли право снижать 17% ставку налога до 13%.

В 2004 году относительно 2003 наблюдается уменьшение поступлений.

В январе 2004 года сбор налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составил 8,8 млрд. руб., а за февраль – 4,6 млрд. руб. А в 2003 году за январь – февраль поступления были равны 16,4 млрд. руб.

По мнению федеральной налоговой службы, это и стало результатом снижения налоговой ставки на прибыль, перечисляемой в федеральный бюджет. Данная ставка снизилась с 7,5 процента до 5 процентов^[17].

В 2005 году в главу «Налог на прибыль организации» были внесены изменения. Ставка налога на прибыль – 24 % – распределялся между бюджетами различных уровней по измененным ставкам^[18]:

• • в федеральный бюджет 6,5%,
  • в региональный – 17,5%,
  • для местных бюджетов ставка была не предусмотрена^[19].

Для некоторых категорий налогоплательщиков ставка налога на прибыль организаций, которая подлежит, перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации была так же уменьшена, но ставка составляла не ниже 13,5%.

Реформа налога на прибыль организации продолжалась и в период с 2007 по 2010 годы.

В ноябре 2008 г. В.В. Путин была предложена поправка в Налоговый кодекс об уменьшение налога на прибыль до 4%.Данная поправка была одобрена Госдумой во втором чтении и вступила в силу 28 ноября 2008 года.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снизилась с 24 до 20 процентов, федеральная часть снижена с 6,5 до 2 процентов, региональная исчисляется по ставке 18 процентов. Для некоторых категорий налогоплательщиков налоговая ставка, которая подлежит, перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации была так же понижена^[20].

Таблица 1.1

Ставки налога на прибыль с 1994 – 2020 г.г.^[21]

Одно из наиболее значительных для налогоплательщиков изменение, которое вступило в силу с 1 января 2017 г. – обновленный формат декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики налога на прибыль организаций должны были до 28 января 2017 г. представить декларацию за 2016 г. уже в обновлѐнной форме^[22].

С 1 января 2017 г. расширился перечень задолженностей перед иностранной компанией, которые можно считать контролируемыми. В данном контексте речь идѐт о ситуации, когда кредитор – иностранная организация является взаимозависимым лицом с другой иностранной организацией, которой принадлежит часть капитала этого должника (ст. 269 НК РФ)^[23]. Ранее задолженность признавали контролируемой только тогда, когда иностранный кредитор сам прямо или косвенно участвовал (более 20%) в уставном капитале российской компании-должника (ст. 269 НК РФ).

Как было ранее отмечено, с 01.01.2017 произошли изменения ставок по налогу на прибыль организаций. Основная ставка – 20% – не изменилась, однако важным моментом является тот факт, что теперь уже 3% перечисляются в федеральный бюджет, а 17% – в региональный. До 2017 г. это соотношение было 2% к 18%^[24]. Кроме этого, с 1 января 2017 г. введено ограничение на перенос убытков, полученных компанией в предшествующих периодах. Теперь переносить на будущее можно сумму убытка, не превышающую 50% от налоговой базы текущего периода. При этом ограничение срока переноса десятью годами отменено.

Остаѐтся добавить, что и новые ставки по налогу на прибыль, и ограничение переноса убытков установлены не навсегда, а лишь на период до 31 декабря 2020 г.

Таким образом, налог на прибыль организаций является одним из самых эффективных инструментов воздействия на финансовое положение организаций, он повышает или понижает их заинтересованность в продолжение своей деятельности, что доказывается при рассмотрении и изучении истории развития и становления налога. Налог на прибыль - один из тех налогов, изменения в порядок исчисления которых, вносятся законодателями непрерывно.

1.2. Элементы налога на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируются положениями главы 25 НК РФ.

Перечень налогоплательщиков включает^[25]:

• • отечественных юридических лиц;
  • иностранных юридических лиц (они должны иметь официальное резидентство, представительство и фактически вести деятельность на территории государства);
  • консолидированные группы плательщиков налога.

Вышеперечисленные категории налогоплательщиков начисляют налог на прибыль на полученные ими доходы и вносят его в бюджет в виде итогового платежа за год и авансов^[26].

Консолидированные группы плательщиков налога - это объединения юридических лиц по начислению и уплате налога на прибыль. Между всеми членами такого общества подписывается договор и утверждается ответственное предприятие. Оно берет на себя обязательство по начислению и уплате налога на прибыль за всех участников группы. Следует отметить, что вступление в консолидированную группу и выход из нее носят добровольный характер. При этом ни в коем случае не допускается принуждение со стороны остальных членов общества^[27].

К элементам налога на прибыль относятся^[28]:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). Денежное же выражение прибыли - это налоговая база (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налог на прибыль рассчитывается исходя из общей величины прибыли и полученных убытков всех членов группы. Это позволяет сэкономить на налоге на прибыль и снизить налоговую нагрузку на предприятия. Еще одно немаловажное достоинство консолидирования - упрощение ведения внутреннего налогового учета в компании^[29].

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). После его завершения уплачивается итоговый годовой платеж с учетом авансовых перечислений и сдается налоговая декларация^[30].

Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Некоторые налоговые специалисты сходятся во мнении, что организации выгоднее производить квартальные, а не ежемесячные платежи. При этом сокращается и количество отчетных документов. Безусловно, руководство конкретного предприятия должно самостоятельно принять решение о выборе отчетного периода исходя из отраслевых особенностей и проведенного анализа финансовой деятельности. По итогам отчетных периодов предприятие также должно перечислить налоговые авансовые платежи и подать декларацию^[31].

Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. С 01.01.2017 3% от этой суммы налога зачисляется в федеральный бюджет. 17% начисленного налога поступает в бюджет субъекта Российской Федерации. Налог на прибыль включен в категорию федеральных налогов и является одним из самых доходных платежей с точки зрения экономики^[32].

Для некоторых категорий налогоплательщиков и видов доходов утверждены специальные ставки.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только платежи по итогам квартала^[33].

В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, порядок расчета которых предусмотрен п. 2 ст. 286 НК РФ^[34].

По итогам налогового периода организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода организация уплачивает не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Крайние даты для перечисления налога на прибыль прописаны в НК РФ. В зависимости от решения руководства предприятия платежи делятся на ежемесячные, квартальные и итоговые годовые^[35]:

- налог на прибыль за год подлежит перечислению не позже даты, которая установлена для сдачи годовой налоговой декларации;

• платеж по налогу на прибыль за квартал подлежит оплате до определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;
• месячный налог на прибыль уплачивается исходя из фактической величины доходной части за месяц до установленного законом числа того месяца, который следует за отчетным.

Порядок уплаты налога отдельными организациями (например, налоговыми агентами или организациями, имеющими обособленные подразделения) предусмотрен соответствующими статьями НК РФ.

Налоговая декларация выступает в качестве 1 из способов информирования налоговых органов о результатах внутреннего учета по налогу на прибыль^[36]. Как уже было сказано выше, она составляется по завершении каждого налогового периода и отчетных периодов.

Налог на прибыль предполагает ведение учета доходов и расходов для определения налоговой базы. Существуют 2 основных способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Каждый из них имеет свои особенности.

Метод начисления предусматривает признание доходов и расходов в том периоде, в котором они были произведены, то есть когда непосредственно состоялась определенная хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни). При этом не имеет значения, поступила ли оплата на расчетный счет предприятия и были ли оплачены расходы. Кассовый метод предполагает обратную ситуацию: признание доходов и расходов зависит от поступления доходов или оплаты с расчетного счета предприятия в кредитной организации.

Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. Организация должна самостоятельно выбрать один из них. Для выбора метода организация должна рассматривать индивидуальные особенности конкретного предприятия, отрасли, в которой оно функционирует, и вид коммерческой деятельности. То есть, по сути, необходимо провести анализ выгоды каждого из методов. Выбранный метод организация должна отразить в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом предприятие должно соответствовать определенным требованиям, указанным в НК РФ^[37].

НК РФ четко установлен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно применять пониженную ставку. НК РФ установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.

Перечислим льготные условия налога на прибыль организации^[38]:

• • на ставку по налогу в виде 0%. Воспользоваться данной ставкой могут учреждения, предоставляющие услуги, связанные с образованием, медицинским обслуживанием и предоставлением социальной помощи российским гражданам. При этом организации должны соответствовать условиям:
  • общая прибыль от осуществления основной профессиональной деятельности – не менее 90% доходной части;
  • более половины специалистов должны иметь на руках дипломы, которые соответствуют занимаемой должности и специальности;
  • число работников не может быть меньше 15.
  • участие в крупномасштабном проекте «Сколково»;
  • деятельность в сельскохозяйственной отрасли – при условии, что компания не применяет специальный сельскохозяйственный режим;
  • деятельность в особых и свободных экономических зонах, а также на территориях опережающего социального и экономического развития;
  • участие в инвестиционных проектах в регионах нашей страны;
  • «налоговые каникулы»;
  • признание объекта не облагаемым налогом на прибыль;
  • оказание населению образовательных, медицинских, услуг социального характера и др^[39].