Файл: Налог на прибыль организации (Элементы налога на прибыль организаций).pdf

Продолжение табл. 3.5.

В таблице 3.6. представим в процентном соотношении структуру доходной части ООО «Автодоринжиниринг», при расчете налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль за 2016-2018 гг.

Таблица 3.6.

Структура доходной части ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что в структуре доходной части ООО «Автодоринжиниринг» в большей степени преобладает выручка от продаж. Далее необходимо рассмотреть структуру внереализационных доходов ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг. (таблица 3.7.)

Таблица 3.7.

Структура внереализационных доходов ООО Автодоринжиниринг»,

за 2016-2018 гг.

Таким образом, основную часть внереализационных доходов составляет реализация материалов контрагентам. В 2016 годом по итогам проведенной ежегодной реализации в организации был установлен излишек материальных ценностей на сумму 14 тыс. руб. Так же в 2016 году была признана в составе доходов задолженность с истекшим сроком исковой давности перед поставщиков ООО «ХолдингГрупп» в связ и с прекращением предпринимательской деятельности данной организации 30.11.2013 года. Так же в 2016 и 2018 году ООО «Автодоринжиниринг» были реализованы объекты основных средств.

Далее необходимо проанализировать динамику финансовых результатов ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг. (таблица 3.8.).

В организации ООО «Автодоринжиниринг» ставка налога на прибыль составляет 20%, до 01.01.2017 из которых:

- в федеральный бюджет 2%

- в бюджет субъекта федерации - 18%.

Таблица 3.8.

Динамика финансовых результатов ООО «Автодоринжиниринг»,

за 2016-2018гг.

Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет по итогам 2017 года, расчет представим в таблице 3.9.

Таблица 3.9.

Расчет суммы налога на прибыль ООО «Автодоринжиниринг»

в 2016-2018 году

В целом по результатам проведенного исследования установлено что налогооблагаемая прибыль в организации формируется из прибыли по обычным видам деятельности и прибыли/убытка от прочих операций. По итогам 2016 и 2018 годов организация ООО «Автодоринжиниринг» имело убыток от предпринимательской деятельности. В 2016 и в 2018 году налогооблагаемая база по налогу на прибыль была отрицательной, что говорит об отсутствии объекта в исчислении налога на прибыль. В 2017 году организация получила налогооблагаемую прибыль и исчислила налог на прибыль. В целом формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и исчисление налога на прибыль в ООО «Автодоринжиниринг» осуществляется достоверно.

Таким образом, ООО «Автодоринжиниринг» является плательщиком налога на прибыль. В качестве объекта при исчислении и уплате налога на прибыль принимается прибыль, которая получена плательщиком в результате осуществления своей деятельности. Ставка этого налога – 20%, в качестве отчетного периода принимается квартал, полугодие и т. д. Особенностью этого сбора является ежемесячная уплата авансов, рассчитанных, исходя из фактической прибыли предыдущего года.

3.2. Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организации

Законное уменьшение своих налоговых обязательств является естественным и правомерным желанием налогоплательщика.

Для реализации процесса оптимизации ООО «Автодоринжиниринг» может использовать различные методы и инструменты. В рамках каждого инструмента существует несколько методов, непосредственно направленных на оптимизацию платежей по налогу на прибыль. Можно выделить следующие инструменты и методы:

1. Выбор учетной политики:

1.1. Метод начисления амортизации;

1.2. Создание резервов;

2. Выбор договорной политики:

2.1. Вид договора;

2.2. Партнер по сделке;

2.3. Выбор отдельных условий договора;

3. Изменение сроков уплаты налоговых платежей:

3.1. Отсрочка уплаты налога на прибыль;

3.2. Рассрочка уплаты налога на прибыль;

3.3. Инвестиционный налоговый кредит.

Рассмотрим их подробнее.

1. Выбор учетной политики. От выбора учетной политики на предприятии зависит последующая организация ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом ООО «Автодоринжиниринг» имеет право выбора способов начисления амортизации, а также возможности создания резервов. Все эти факторы в совокупности определяют размер налога на прибыль. Именно в рамках данного инструмента предприятие может значительно повлиять на структуру формирования налоговых платежей и оптимизировать их размер.

Наиболее распространенным и максимально эффективным инструментом оптимизации налоговых платежей является выбор учетной политики, в рамках которого предприятие может выбирать методы начисления амортизации и возможность создания резервов^[54].

1. Начисление амортизации.

• рамках данного метода оптимизации платежей по налогу на прибыль предприятие может использовать несколько приемов. Первоначально необходимо закрепить в учетной политике метод начисления амортизации. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения регламентируется ст. 259 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из способов – линейный или нелинейный.

Для снижения трудоемкости ведения бухгалтерского и налогового учета обычно выбирают линейный метод начисления амортизации. В таком случае расчет будет одинаковый. Если же целью учетной политики предприятия является оптимизация налогообложения, то нелинейный метод начисления амортизации будет наиболее эффективнее.

Несмотря на то, что общая сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования будет одинаковой для обоих методов, так как она не может быть больше первоначальной стоимость объекта, использование нелинейного метода дает возможность на отсрочку платежей по налогу на прибыль. Это является существенным преимуществом данного метода. Отсрочка по налогу на прибыль возникает в результате того, что нелинейный метод предполагает начисление амортизации в первые годы срока службы более быстрыми темпами, в отличии от амортизационных отчислений, рассчитанными при линейном методе.

Другими инструментами, связанными с амортизацией, являются использование специальных коэффициентов и амортизационных премий. В ст. 259.3 НК РФ перечислены пункты, на основании которых налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты, с помощью которых происходит ускорение амортизации^[55]. Необходимо также закрепить данное положение в учетной политике организации.

Другим способом оптимизации является устранение амортизации за счет единовременного списания затрат. Если стоимость приобретенно го объекта основных средств составляет менее 100 тыс. рублей, то организация имеет право сразу же списать данные расходы в составе материально - производственных запасов, а не путем начисления амортизации, ведь такие активы не признаются амортизируемым имуществом. Важным является тот факт, что для реализации данного метода необходимо, чтобы каждая часть таких активов выполняла свои функции обособленно от других частей и иметь срок полезного использования, отличающийся от других составляющих. Данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2018 года и позже

1. Создание резервов.

В Главе 25 НК РФ закреплены резервы, которые организация имеет право создать при наличии у нее соответствующих оснований. Формируя резервы, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль за счет переноса части платежей на более поздний срок. Решение о создании резерва необходимо одновременно зафиксировать как в учетной политики организации для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. 87.16%

Рассмотрим подробнее некоторые резервы^[56].

Резерв по сомнительным долгам, ст. 266 НК. Данный резерв стоит создавать организациям, чтобы обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся контрагентов. У организации появляетс я право списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь истечения срока исковой давности.