Файл: Налог на прибыль организации (Элементы налога на прибыль организаций).pdf

Стоит отметить, что в соответствии с п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса организации, участвующие в инвестиционных проектах регионов РФ, могут применять льготу по начислению налога на прибыль в федеральный бюджет в виде нулевой ставки в течение 10 лет, начиная с года получения первого дохода по проекту^[40]. Льгота будет действовать до 2029 года вне зависимости от даты включения участника инвестиционного проекта в реестр таких участников.

Также имеется льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации в виде ставки не более 10% на протяжении первых 5 лет, и минимум 10% – в последующую пятилетку.

Для получения права на использование такой льготы необходимо обеспечить соблюдение следующих условий^[41]:

• 1. Включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
  2. Обеспечение дохода в размере не менее 90% от реализации товаров в рамках выполнения регионального инвестиционного проекта.

С начала 2027 года участники, вложившие в проект средства в сумме не меньше 50 млн. руб. на срок до 3 лет, утрачивают права на налоговые льготы.

Штрафные санкции по налогу на прибыль являются способом воздействия налоговых органов на плательщиков налогов и сборов^[42]. По сути, это наказание со стороны государства для тех налогоплательщиков, которые нарушают установленные налоговые нормы. Разумеется, штрафы — далеко не самое приятное известие для руководителя предприятия. Они влекут дополнительные расходы и уменьшают чистую прибыль коммерческой организации.

Налоговая инспекция выставляет плательщикам штрафы на основании требований в бумажном или электронном виде. Они возможны в случае следующих нарушений^[43]:

1. Подача декларации после утвержденных для этого сроков либо не сдача ее совсем, нарушение способа сдачи документа.

1. Перечисление налога на прибыль после крайних дат, установленных НК РФ, в том числе отсутствие каких-либо поступлений со счетов предприятия в налоговую инспекцию (если они имели место быть).
2. Непредставление по запросу налоговых специалистов документов, которые важны для проверки сведений налоговой отчетности, в том числе начисленных сумм налога.
3. Нарушение ведения внутреннего налогового учета на предприятии, например сокрытие сумм реально полученного дохода, необоснованность расходов. Они могут быть выявлены в процессе камеральных и выездных проверок^[44].

Поправки к статьям 286 и 287 налогового кодекса содержат в себе информацию о том, что с 2016 года организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше^[45].

Увеличение лимита позволит значительно большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов^[46]:

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн. рублей за квартал.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода - квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение - ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ^[47].

Стоит отметить, что если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов^[48].

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала - это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи^[49].

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. Этот лимит доходов увеличится сразу в пять раз - до 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи воспользуется намного больше компаний, чем сейчас^[50].

Каждое предприятие, работающее на общем налоговом режиме, должно обеспечить качественный налоговый учет. Грамотный подход к определению расходов позволяет снизить налог на прибыль. Неправильный учет расходов ведет к искажению и неверному толкованию данных налогового учета в целом. А признание в учете неподтвержденных расходов вообще одно из налоговых нарушений и может быть выявлено как при выездной, так и камеральной проверке. Любые затраты, принятые в расходы, должны быть обоснованы с экономической точки зрения и доказаны документально^[51].

Как прописано в НК РФ, расходы можно поделить на прямые и косвенные. Плательщик налога на прибыль имеет право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов. Данная позиция должна быть обязательно закреплена в учетной политике компании для целей налогообложения. Правильное деление затрат на прямые и косвенные выступает одной из мер налоговой оптимизации.

Перечисляя налог на прибыль, предприятие может столкнуться с возникновением переплаты по нему. Это означает, что в государственный бюджет поступило денег больше, чем должно было^[52].

Как было сказано ранее, налог на прибыль может уплачиваться в виде помесячных и квартальных авансовых платежей. По итогам года перечисляется налог на прибыль, рассчитанный за весь налоговый период в целом. При этом авансовые расчеты с налоговыми инспекциями, в том числе помесячные, включаются в сумму налога за квартал и год. По этой причине после сдачи годовой декларации может обнаружиться переплата. Среди других причин возникновения переплаты по налогу можно выделить человеческий фактор, что приводит, например, к неправильному перечислению суммы налога с расчетного счета, ошибкам в начислении налога и последующей подаче декларации с уточнением и т.д.

Разумеется, в таких ситуациях руководство предприятия должно принять решение, как поступить с возникшей переплатой. Выхода всего 2: зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по нему либо других федеральных налогов или возврат суммы на расчетный счет в кредитной организации.

Итак, налог на прибыль является федеральным налогом. В главе 25 НК РФ определены все его элементы. В соответствии с НК РФ налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения.

Обязательство по уплате налога на прибыль имеют только организации и предприятия, то есть юридические лица. Физические лица и ИП не имеют к налогу на прибыль никакого отношения. Освобождены от обязательства по уплате налога на прибыль и организации со специальными налоговыми режимами.

Глава 2. Анализ деятельности ООО «Автодоринжиниринг»

2.1. Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Автодоринжиниринг» образовалось 28 июня 2013 года.

Вид организации по классификации ОКОГУ - Организации, учрежденные юридическими лицами или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно.

ООО «Автодоринжиниринг» является юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Основным учредительным документом является Устав.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

На сегодняшний день основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Автодоринжиниринг» является строительство, реконструкция и капитальный ремонт дорог со всеми видами покрытия, а в зимнее время года предприятие занимается уборкой снега на улицах города. На осуществление данных видов деятельности получена лицензия Государственного комитета РФ по строительству и коммунальному комплексу.

Предприятие имеет большой опыт работы по благоустройству территории, включая земляные работы, устройство проездов, тротуаров, плитных покрытий, газонов.

В настоящее время предприятие имеет в своем составе два дорожно - строительных участка, участок по уборке территории города, участок механизации и энергослужбу.

2.2. Технико-экономическая характеристика деятельности организации

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Автодоринжиниринг» за 2016-2018 гг. период приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ООО «Автодоринжиниринг»