Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Достоверность балансовых данных достигается соблюдением ряда требований. Данный список требований содержит следующие положения: честность, единство, реальность, ясность, преемственность. Отчетность фактов хозяйственной деятельности предприятия заносится в положенные для этого документы, которые в дальнейшем будут являться информационно основой баланса. По определению в бухгалтерском балансе нет отражения действительного положения дел фирмы, если отсутствуют первоначальные носители информации – документов, и в случае, если их оформление произведено не надлежащим образом, поскольку соблюдение достоверности баланса обязаны соответствовать и полнота, и качество фундаментальной массы. На основании №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств [23, с.264].

Последовательность представления информации об имущественных средствах в балансе различных государств может варьироваться с учетом их возрастающей или убывающей ликвидности. Балансы российских организаций строятся по признаку возрастающей ликвидности, банковских учреждений – по признаку убывающей ликвидности [13, с.7].

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Активы – это имущество организации, которым она владеет. Пассивы – это источники образования имущества организации, к ним относят собственный капитал и заемные средства [5, с.66].

По внешнему виду бухгалтерский баланс – это таблица. В левой ее части отражается имущество организации по составу и размещению, т. е. актив, в правой – источники формирования имущества, т. е. пассив. Считается, что баланс составлен правильно, если суммы активов и пассивов равны [25, с.308].

Основным элементом бухгалтерского баланса выступает балансовая статья – строка (показатель) актива и пассива баланса, которая характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования и обязательства организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы, в свою очередь, в разделы исходя из экономического содержания. В настоящее время в России используется вид, который соответствует международным бухгалтерским стандартам, а именно баланс-нетто.

Следует отметить, что на сегодняшний день, форма бухгалтерского баланса, которая принята для многих экономических субъектов России, имеет пять разделов [10, с.129]. В таблице 1 приведена характеристика основных финансово-экономических показателей для форми­рования информации в бухгалтерском балансе ком­мерческого предприятия.

Таблица 1

Характеристика разделов актива и пассива баланса коммерческого предприятия

Окончание таблицы 1

Итоги по активу и пассиву представляют собой валюту баланса.

Стоит отметить, что статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

Группировка балансовых статей актива бухгалтерского баланса в соответствии с формой, утвержденной Приказом Минфина РФ [2], позволяет выделить два раздела актива: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и три раздела пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Первый раздел баланса характеризует информацию об имуществе, которое используется предприятием длительный срок, а точнее больше года [10, с.129]. Раздел I «Внеоборотные активы» содержит десять строк и объединяет группы долгосрочных активов, которые используются более одного года: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы, а также итого по разделу I.

Таким образом, раздел I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса содержит следующие статьи, указанные в таблице 2.

Таблица 2

Состав внеоборотных активов

Источник: [8, с.10]

В начале актива баланса расположено наименее ликвидное имущество – труднореализуемые активы, в частности нематериальные активы [6, с.12].

Во второй разделе баланса происходит обобщение информацию о стоимости и наличии на фирме оборотных активов (потребляются в течение одного производственного цикла или списываются в течение года). Одной из особенностей формирования представленного раздела считается деление всех активов по степени ликвидности [10, с.129]. Поэтому наиболее ликвидные активы (деньги и приравненные к ним по степени ликвидности краткосрочные ценные бумаги) расположены в самом конце актива баланса (таблица 3).

Раздел II «Оборотные активы» (те активы, которые используют менее 1 года) включает в себя семь строк: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы, а также итого по разделу II [7, с.7].

Таблица 3

Состав оборотных активов

Источник: [8, с.11]

Пассивы отображены в трех разделах баланса, разделенные на пассивы, которые состоят из собственного капитала и резервов, либо, краткосрочные и долгосрочные обязательства фирмы [10, с.129]. Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из семи строк. В них, в частности, раскрывают стоимость уставного капитала организации, собственных акций, выкупленных у акционеров, переоценки внеоборотных активов, сумму добавочного и резервного капитала, размер нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, а также итого по разделу III [7, с.7] (таблица 4).

Таблица 4

Состав собственного капитала

Источник: [8, с.13]

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из пяти строк. В данном разделе показывается информация об обязательствах организации со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела IV, в частности, показывается сумма заемных средств, привлеченных на длительный срок, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств, сумма прочих долгосрочных обязательств, также итого по разделу IV.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из 6 строк и отражает информацию об обязательствах организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела V, в частности, отражают сумму краткосрочных заемных средств, размер кредиторской задолженности, сумму доходов будущих периодов, размер оценочных обязательств и прочих краткосрочных обязательств, а также итого по разделу V.

В целом, заемный капитал представлен V и VI разделами пассива баланса (табл. 5).