Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Приоритетные направления налогового регулирования).pdf

Исходя из вышеизложенного, с одной стороны рыночные отношения подталкивают к стремительному развитию производства конкретных субъектов в сфере конкуренции. А с другой стороны, результатом данных отношений является разрыв хозяйственной взаимосвязи между обособившимися субъектами хозяйствования. Поэтому возникает потребность государственного регулирования рыночных отношений с целью предотвращения негативных последствий.

2.2 Налоговое стимулирование деловой активности субъектов хозяйствования

Другим немаловажным направлением, одновременно увеличивающее поступление прямых налогов и устраняющее несправедливость в налогообложении доходов граждан с применением фиксированной ставки НДФЛ, является использование опыта зарубежных налоговых систем (в частности, США) – прогрессивной системы налогообложения.

Целесообразность использования данной методики в рамках данного исследования рассчитаны по данным Росстата [Error: Reference source not found] с использованием ставок НДФЛ, принятых в США. Предположим что поступления НДФЛ за 2019 году составили 3017,3 млн. руб., фонд отплаты труда – 23210,0 млн. руб.

Так, применяя к доходам гражданам до 10600 руб. ставки налога 0%, к доходам 10600 – 50000 руб. – 15% и к доходам от 50000 руб. – 39,6% получаем следующие данные (таблица 2.2).

Таким образом, проведенные расчеты показали, что поступления НДФЛ при использовании прогрессивной системы налогообложения увеличатся на 33,6%.

Таблица 2.2 – Расчет поступлений НДФЛ по прогрессивной ставке

Показатель	Доходы до 10600 руб.	Доходы 10600 – 50000 руб.	Доходы от 50000 руб.	Итого
1. Ставка НДФЛ, %	0%	15%	39,6%
2. Доля граждан, %	12,0%	72,0%	16,0%	100%
3. Доходы граждан, млн. руб.	2785,2	16711,2	3713,6	23210,0
4. Расчет НДФ (стр.3 * стр.1), млн. руб.	0	2560,7	1470,6	4031,3

Дополнительно поступят 1014 млн. руб. Еще одним немаловажным критерием в пользу данной системы налогообложения является обеспечение справедливости и социальной защищенности населения с невысокими доходами.

---

В России на федеральном и региональном уровнях работают различные программы, которые могут быть использованы для стимулирования предпринимательства (к примеру, льготное кредитование).

При этом назначающее значение для развития предпринимательской деятельности имеет, как налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность, так и сложность налогового администрирования. Поэтому исследование вопросов, которые связаны с регулированием деятельности субъектов хозяйствования, сегодня достаточно актуально. Регулирование предпринимательства осуществляется путем использования специальных налоговых режимов, исследование которые обус­ловлено потребностью оценки эффективности мероприятий для стимулирования малого бизнеса, с выявлением нереализованных возможностей.

Одна из основных причин повышения качества упрощенной системы налогообложения – привлечение сбережений экономически активного населения в малый бизнес.

Вопросы налогообложения малого бизнеса должны рассматриваться во взаимосвязи с другими вопросами экономической политики государства. На деле все складывается по-другому. К примеру, под критериями отнесения субъектов хозяйствования к малому бизнесу понимаются: выручка от реализации либо остаточная стоимость основных средств, а также численность сотрудников за определенный период времени с долей участия в первоначальном капитале. При этом, в Законе № 209-ФЗ как основные прописаны такие критерии: сред­няя численность работников и суммарная доля участия России, субъектов России, муниципальных образований, иност­ранных юридических лиц и иностранных граждан, общественных и религиозных организаций. Суммарные значения выручки либо балансовой стоимости основных фондов в соответствии с Законом № 209-ФЗ определены Правительством РФ [3].

На самом деле, в условиях современного хозяйствования существует путь налогового стимулирования малого бизнеса в сфере действующей системы налогов с применением облегченной системы налогообложения и соответствующим ведением налогового учета и налогового администрирования.

Так, в случае если в рамках общего режима налогообложения  налоговые льготы, призванные стимулировать экономические процессы, однако не предусмотрены действующим налоговым законодательством, они определяются в законодательном порядке в специальных налоговых режимах. Поэтому данный момент не может упускаться из виду.

Немаловажное значение в решении любой проблемы играет наличие статистических данных в любой сфере экономики. Отсутствие качественной и полной статистической базы для исследования влияния применения специальных режимов на  развитие малого бизнеса, служит еще одной проблемой, которая связана с этим вопросом.

---

Целевая направленность современной упрощенной системы налогообложения на стимулирование малого бизнеса (речь идет, в первую очередь, о сфере промышленного производства) прослеживается нечетко. Так, в стратегическом плане должен быть предусмотрен полный отказ от специальных налоговых режимов, который необходимо заменить на систему льгот для малого бизнеса.

Проблема ограничения круга субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, стоит достаточно остро в России потому, что законодательные нормы, которые устанавливают критерии субъектов малого предпринимательства, определенным образом размыты, что требует их дальнейшего совершенствования. 

Следующим направлением стимулирования малого бизнеса должно стать внесение некоторых изменений в действующее законодательство в части применения упрощенной системы налогообложения. Так, данное направление уже реализовано определенным образом в Федеральных законах № 246-ФЗ и № 232-ФЗ от 13.07.2015.

Так, в специальные налоговые режимы законодателем внесены такие изменения:

- субъектам РФ дано право снижать ставки налога для налогоплательщиков, которые находятся на УСН с объектом налогообложения «Доходы», с 6 до 1 % в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности;

- переход на УСН должен стать доступней и компаниям с представительствами;

- введение для предприятий и предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, находящихся на УСН двухлетних налоговых каникул;

- исключение из суммы доходов упрощенцев сумм НДС, полученных от покупателей и уплаченных в бюджет при выставлении счетов-фактур.

Также установлен запрет на проведение в 2016–2018 годах плановых проверок в отношении субъектов, отнесенных к малому бизнесу и использующих упрощенную систему налогообложения (норма о трехлетних надзорных каникулах). 

Подводя итог, можно сказать, что задачи, стоя­щие на современном этапе перед экономикой РФ, не могут быть решены в полной мере без последующего совершенствования налогового администрирования малого бизнеса, одним из аспектов которого является упрощенная система налогообложения.

2.3 Усиление контрольной функции налоговой системы

Повышение открытости налоговых органов, качества и уровня доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам, будет способствовать не только налаживанию эффективного взаимодействия между субъектами данной системы, но и позволит усилить контрольную функцию налоговой системы. Хорошим «помощником» в этом процессе станут компьютерные технологии.

---

Речь идет о переводе в электронный вид огромного количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а кроме того модернизация системы информационного обслуживания, которая включает дальнейшее развитие системы интернет-сайтов ФНС России.

На сегодняшний день контакт-центр присутствует только на основном сайте ФНС России. Однако для ускорения информационных потоков целесообразно ввести контакт-центры и «горячие линии» непосредственно в территориальных налоговых органах. Также необходимо их сделать тематическими (по категориям вопросов).

Подлежит совершенствованию Личный кабинет налогоплательщика, в котором помимо информации о наличии задолженности, субъект хозяйствования мог бы сразу сформировать квитанцию (счет) на оплату любого налога в соответствии с задекларированными налоговыми обязательствами и с отражением бюджетных счетов. Такое новшество должно предотвращать неверную оплату налогов.

Также подлежит рассмотрению на законодательном уровне рассмотрение вопроса оплаты налогов и сборов посредством использования терминалов и электронных кошельков.

Одна из главных задач инструментов налоговой системы – формирование совершенной модели правового воздействия на налоговые отношения, способствующей сбалансированию публичных и частных интересов всех участников экономических отношений, что обеспечит выполнение органами публичной власти собственных законодательно определенных функций эффективным образом с минимумом затрат. При этом должен соблюдаться минимализм во вторжении государства в частную собственность [29].

Существующий государственный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, которые основаны на фискальной функции налогов, а также нежеланием некоторых плательщиков исчислять и уплачивать налоги. В условиях формирующейся системы налогового контроля при наличии несовершенства налогового законодательства с высоким налоговым бременем властность порождает жалобы на некоторые решения налоговых органов.

В условиях России, где действующее налоговое законодательство непрямого действия допускается их толкование исполнительными органами власти и от лица Министерства финансов России, и Федеральной налоговой службы, зачастую в отношениях с плательщиками возникают определенные проблемы.

Любая из зарубежных налоговых систем не может обойтись без такого серьезного и жесткого инструмента, как выездной налоговый контроль.

---

Выездная налоговая проверка – вид «ретроспективного» контроля, в ходе которого проверяемый период уходит глубоко в прошлое по сравнению с периодом проведения проверки. В большинстве стран максимальный проверяемый период приравнивается к трём годам. В некоторых же странах (к примеру, Италия и Франция) он достигает пяти лет [29].

Среди основных недостатков выездного контроля в рамках данного исследования выделено следующее – проверяемый период намного отстает во времени от периода проверки. Избежать этого негативного эффекта, а также добиться согласованности позиций фискальных органов и плательщиков, что будет способствовать установлению доверительных отношений между контролирующими органами и подконтрольными лицами, можно сокращением роли «ретроспективного», нацеленного на прошедшие налоговые периоды контроля, заменой его следующими видами контроля и инструментами:

- снятие с налогоплательщиков обязанности по исчислению налогов и возложение ее на налоговые органы, что исключает необходимость проведения налогового контроля;

- увеличение роли текущего контроля, при котором отражение хозяйственных операций в учете плательщика с формированием налоговых обязательств и контроль налоговых органов над этими процессами происходит одновременно или с минимальной задержкой во времени;

- увеличение роли предварительного контроля, а также создание института согласительных процедур между налоговыми органами и субъектами бизнеса, предшествующих выбору схемы ведения деятельности, что позволит согласовать позиции участников налоговых правоотношений до наступления потенциально спорной ситуации.

Если первый подход уже знаком отечественному налогоплательщику на примере исчисления имущественных налогов физических лиц, то два последующих подхода в России в рамках данного исследования предложено разработать и внедрить.

Так, снятие с налогоплательщиков обязанности по исчислению налогов и возложение ее на налоговые органы уже нашло свое воплощение при администрировании имущественных налогов физических лиц. С 05.12.2010 действует приказ ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@, в соответствии с которым физические лица получают уведомления на уплату налога на имущество, земельного и транспортного налогов [9].

Данный подход может быть достаточно успешно реализован и в тех случаях, когда данные, которые необходимы для исчисления налога, могут быть получены налоговым органом без участия плательщика. Таким образом, чем эффективнее налажено взаимодействие налоговых органов с другими государственными учреждениями и ведомствами, удобнее и оперативнее способ их получения, тем шире возможности для внедрения рассматриваемого подхода на практике.

---