Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие налогового контроля. Общие положения)).pdf

Осуществление проверок финансово-хозяйственной операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию, которой им представлено ст. 31 НК и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном налоговым кодексом РФ. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством места нормативных правовых актов Министерства финансов РФ^[9].

Налоговые проверки занимают следующее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

Налоговые проверки занимают следующее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей. В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы. Таможенные органы полномочны, проводить налоговые проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок относительно всех фискально-обязанных лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые органы.

2.2 Виды налоговых проверок

Налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные^[10]. Налоговая проверка может охватить только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Назначение встречной проверки возможно, если при проведении камеральной или выездной проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. При такой проверки налоговые органы вправе потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Налоговый Кодекс предусматривает запрет на проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате или уже уплаченным налогоплательщиком за проверенный налоговый период. Это сделано в целях защиты налогоплательщика.

Есть и исключения. Например, когда налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, которая является налогоплательщиком или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом, если есть на это мотивированное постановление этого органа.

Также стоит сказать, что существуют и некоторые ограничения по осуществлению выездной проверки. Как уже говорить выше, выездная налоговая проверка может проверять период, не превышающий три календарных года (п.4 ст.89 НК РФ).

Можно привести конкретный пример: выездная налоговая проверка, которая началась в организации в 2018г. может охватить только 2015-2017гг. Период до 2015 г. не проверяется налоговым органом. Исключение составляют случаи, когда подается уточненная декларация за период до 2015г. Если налогоплательщик предоставляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, то проверяется период, за который предоставлена эта декларация.

После окончания проверки составляется акт, который должен быть подписан проверяемым лицом. Это оно (проверяемое лицо) не согласно с теми или иными данными, то имеет полное право подать возражение в течении месяца в письменном виде. Можно привести конкретный пример: в 2018 г. ИФНС провело выездную проверку по налогу на прибыль ООО за 2015-2017 гг. В результате были выявлены завышения расходной части, что привело к уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, недоплате налога в бюджет (акт № 12-24/46-11 от 20.02.2018г.). Предприятию были начислены недоимка, пени и штрафные санкции в части прибыли на общую сумму в 457 840 руб. Налогоплательщик не согласился с результатами проверки и обжаловал решение путем подачи 27.02.2018г. возражений в вышестоящий налоговый орган.

В возражениях было указано, что налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем, на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки. Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам. Далее необходимо перечислить обстоятельства и написать, каким именно законодательным нормам с точки зрения налогоплательщика, не соответствуют выводы контролеров. Дополнительно были представлены подтверждающие документы, которые необходимо приложить, обосновывая свою позицию.

Другой вид налоговой проверки – камеральная проверка. Такой тип ревизии проводится по месту нахождения налогового органа. Камеральная проверка основана на изучении, анализе деклараций, документов, которые предоставляет налогоплательщик. Все это служит основанием для исчисления и уплаты налогов. Такую проверку осуществляют представители налоговых органов в течение трех месяцев со дня получения налоговой декларации, в случаях, если законодательно не предусмотрены другие сроки.

Представители налоговых органов могут потребовать и дополнительные документы, какие-либо сведения, объяснения, чтобы подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 подвида:

Формальная проверка – проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок, проверка наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

Можно привести примеры ошибок, которые могут быть найдены при проведении подобной формальной проверки − отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.). Или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.

Арифметическая проверка – осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. В ходе такой проверке изучаются суммы, как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

Пример ошибок – завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам, дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках

Нормативная проверка – изучение документа на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д.

При проведении подобной проверок также могут быть найдены ошибки. Вот несколько примеров − учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Изучив эти виды проверок, можно сделать вывод, что посредством исследования каждого отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. В случае нахождения каких-либо ошибок в заполнении документов, это сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговые органы часто направляют требования об уплате определенной суммы налога и пени, в случае, если налогоплательщику необходимо доплатить по налогам.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя^[11]. Такая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В некоторых случаях вышестоящий налоговый орган имеет право увеличить время выездной проверки до трех месяцев. Но в любом случае, после окончания проверки составляется акт. Вместе с выездной проверкой может осуществляться и инвентаризация имущества налогоплательщика, и осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Сотрудники налоговых органов имеют право изымать документы, если у них есть основания предполагать, что некоторые документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены. В акте об изъятии документов прописываются все основания для этого и обязательно приводится перечень изымаемых документов. У налогоплательщика также есть право указать в акте все свои замечания. Изъятые документы должны быть пронумерованы, скреплены печатью или подписью налогоплательщика^[12]. Если последний отказывается подписать или скрепить печатью акт, об этом делается соответствующая отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.

В ходе проведения проверки должны быть свидетели для дачи показаний. В качестве свидетелей могут выступать люди, которым известны

какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, заносимые в протокол. Человек, выступающий в качестве свидетеля, имеет полное право отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным российским законодательством. В основном показания свидетеля могут быть получены в налоговом органе и, как исключение, − по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа − и в других случаях.

Свидетелю разъясняются его права и обязанности, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа могут осматривать территорию и помещения налогоплательщика, документы и предметы, о чем составляется протокол. Осмотр обязательно производится в присутствии понятых. Налогоплательщик или его представитель имеют полное право присутствовать при осмотре. Также может быть произведена фото- и киносъемка, видеозапись, сняты копии и т.д^[13].

Во время проведения налоговой проверки должностные лица могут потребовать у проверяемого все необходимые им документы. Проверяемое лицо, в свою очередь, обязано в течении пяти дней предоставить налоговому органу все запрашиваемые документы. Если налогоплательщик не исполнит эту обязанность, то подобное действие будет квалифицироваться как налоговое правонарушение. Это закреплено в ст. 127 Налогового Кодекса.

Представители налоговых органов имеют право производить выемку необходимых им документов, если проверяемый отказывается сам их предоставить. Для этого должно быть мотивированное постановление должностного лица, которое проводит выездную проверку. Затем это постановление утверждается руководителем налогового органа. В ходе проведения выемки документов также должны присутствовать понятые и само заинтересованное лицо. Выемка может осуществляться в любое время, кроме ночного. Перед тем как производить выемку, налогоплательщику предлагается добровольно предоставить все нужные бумаги и предметы. Если он отказывается это сделать, то производится принудительная выемка. Перед этим всем присутствующим разъясняются их права и обязанности. После выемки обязательно составляется протокол с описью изъятых документов. Также делается копия протокола и отдается проверяемому лицу под расписку. Как правило, в первую очередь изымаются копии документов налогоплательщика. Но у налоговых органов могут быть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. В этом случае должностные лица налогового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив предварительно с них копии и передав их проверяемому лицу в пятидневный срок. Также бывают случаи, когда необходима квалифицированная выездная проверка. В таких ситуациях назначается экспертиза с привлечением на договорной основе эксперта-специалиста в сфере науки, техники, искусства. Должностное лицо обязано составить постановление о назначении подобной проверки. Эксперт для получения ответов на вопросы, содержащиеся в постановлении, вправе знакомиться с материалами проверки, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если сочтет недостаточными представленные ему документы для ответа на поставленные ему вопросы. Представитель налогового органа обязан ознакомить проверяемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить его права, которые заключаются в следующем^[14]: