Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие налогового контроля. Общие положения)).pdf

1.2 Формы и виды налогового контроля

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу чего составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля − это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля подразумеваются отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Выделяют основные формы налогового контроля:

− проверки;

−получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

− проверки данных учета и отчетности;

− осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль над деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в других формах, которые представлены в налоговом кодексе РФ. Формы налогового контроля имеют достаточно большое значение, так как от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. Налоговый контроль можно рассмотреть и с другой стороны. Так, если адекватно применять приемы и способы налогового контроля, то это может гарантировать соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов. Также это позволит не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности^[6]. У налогового контроля имеются разные цели и задачи, это и обуславливает многообразные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Использование той или иной формы зависит от совокупности многих факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

Налоговый контроль подразделяется на несколько групп.

1. В зависимости от времени проведения. По этой классификации налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий^[7].

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога, либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа. Большое значение предварительный контроль имеет при оценке экономических факторов, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введение в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложения хозяйствующих субъектов. Предварительное осуществление контрольными органами своих функций имеет достаточно большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины. Результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль осуществляется во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственной или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. В связи с этим текущий налоговый контроль по-другому называется оперативным. Такой вид контроля основывается на следующем - бухгалтерские и налоговые учеты, первичные документы, инвентаризация, порядок ведения кассовых операций. Все это позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль реализуется после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главная цель последующего налогового контроля − оценивание своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискальнообязанных лиц. Максимальная полнота охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово - хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта – это является основным критерием последующего налогового контроля.

В ходе проведения налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются правонарушения и, в конечном счете, закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово - хозяйственной деятельности фискальнообязанного лица за определенной период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от субъекта. Налоговый контроль является разновидностью финансовой деятельности и вместе с тем разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере. Основываясь на этом, выделяются следующие подвиды контроля:

- налоговых органов;

- таможенных органов;

- органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от места проведения. По данному критерию налоговый контроль подразделяется следующим образом:

- выездной - в месте расположения налогоплательщика;

- камеральный - по месту нахождения налогового органа.

Принципы налогового контроля

Принципы налогового контроля - это закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

Принцип законности. Его можно рассматривать с нескольких сторон. Во-первых, под этим принципом подразумевается необходимость строгого соблюдения требований, законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности. Во-вторых, устанавливается запрет произвола, самовольное принятие решений, без учета критериев и общепринятых представлений о справедливости. Согласно ст. 1 Налогового Кодекса РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля, его регулирование устанавливаются исключительно НК РФ. Кроме того, согласно ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществления контроля над соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.

Принцип юридического равенства. Данный принцип закрепляется в Конституции РФ в ст. 19. Его смысл состоит в том, что все равны перед законом и судом, и недопустимо какое-либо ограничение в правах по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Рассматриваемый принцип закрепляется и в Налоговом Кодексе РФ в ст. 3, которая также не допускает какую-либо дискриминацию в налоговой сфере по социальным, расовым, национальными иным критериям и говорит о формально-юридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их правовых статусов. Принцип юридического равенства означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ). В рамках налогового контроля по принципу юридического равенства также ни одна организация не может быть освобождена от проведения в отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Конституция РФ гласит, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями (ст. 2). Данный принцип проявляется через призму права на судебную защиту, так как право на правосудие есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для реализации свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности, имущественных прав, законных интересов и др.). Данный принцип универсальный. Он является базовым для всех отраслей российской права. В связи с этим, следует сказать о приоритете прав и свобод человека в деятельности налоговых органов, организаций. Также в рамках принципа соблюдения прав человека и гражданин следует учитывать и такой принцип налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика, который гарантируется на любом этапе проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты имеют право обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

Принцип гласности. Данный принцип подразумевает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов и возможность получения информации. Принцип гласности реализуется при официальном опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

Принцип соблюдения налоговой тайны − этот принцип соответствует требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговой тайной являются любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не может быть разглашена должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных законом.

Принцип ответственности. Суть этого принципа состоит в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены в гл. 16 НК РФ.

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Под этим принципом подразумевается, что, во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Принцип независимости. Налоговые органы РФ являются единой централизованной системой контрольных органов, объединенных в самостоятельное федеральное министерство, призванное реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимо от каких-либо организаций или физических лиц. Органы налогового контроля исполняют возложенные на них задачи по взаимодействию между собой и с другими государственными органами.

Принцип планомерности. Такой принцип означает, что любая контрольная деятельность, которая осуществляется по стадиям, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления. Этот принцип должен обеспечить наиболее эффективное выполнение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля. Это, в свою очередь, позволит своевременно корректировать разработку и на каждом последующем этапе оценивать целесообразность использования решений, принятых на изначальном этапе.

Принцип объективности и достоверности. Данный принцип обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля. Также этот принцип способствует снижению степени субъективности при принятии решений налоговым инспектором.^[8] 

ГЛАВА 2. Налоговые проверки как форма налогового контроля

2.1 Понятие налоговых проверок

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая собой посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.