Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие налогового контроля. Общие положения)).pdf

ВВЕДЕНИЕ.

В настоящее время в нашей стране заметно возросла роль финансовых и, соответственно, налоговых отношений, осуществления налогового контроля и проведения налоговых проверок. Все эти явления достаточно актуальны. Но, несмотря на это, наблюдение за исполнением установленных законом норм всегда носило обязательный характер. Основная задача налогового контроля − контроль над соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль − систему действий налоговых и других государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства. В соответствии с законодательством налоговый контроль осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. При этом таможенные органы имеют полное право осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, которые поступают в соответствующие государственные внебюджетные фонды. В процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю налоговые, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов активно сотрудничают друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, которые являются частью системы органов исполнительной власти.

В Федеральном законе от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» говорится, что главными задачами налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, а также частично - валютный контроль. В связи с этим задачи и полномочия налоговых органов достаточно широки. Таким образом, целью представленной курсовой работы является исследование налогового контроля и налоговых проверок путем их всестороннего разбора (изучение форм и методов).

В связи с этим выделяются основные задачи:

− раскрыть понятие налогового контроля;

− раскрыть понятие налоговых проверок;

− рассмотреть порядок проведения проверок.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие, в процессе осуществления налогового контроля

Предмет исследования – совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.

Для написания курсовой работы были использованы различные источники, в которых затрагивались темы относительно налоговых проверок, налогового контроля, его видов и методов.

Изучались нормативно-правовые акты, такие как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Приказ Федеральной налоговой службы и др. Другие источники литературы – различные учебные пособия и учебники для ВУЗов, статьи из юридических журналов и т.д. Также изучалась информация, взятая из интернет ресурсов.

Можно смело утверждать, что представленная тема курсовой работы достаточно актуальна, т.к. осуществление налогового контроля является одним из самых действенных способов пресечения нарушения налогового законодательства и обеспечения исправного поступления налоговых сборов в государственные бюджетные фонды Российской Федерации. Также об актуальности деятельности по налоговому контролю, его форм и методов в настоящее время говорят меры, предпринимаемые государством, по обеспечению его эффективности и развития. Курсовая работа состоит из введения, двух глав (каждая из которых содержит несколько параграфов), заключения и списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. Понятие налогового контроля. Общие положения

Понятие и значение налогового контроля.

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ»^[1].

Данное определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений. С точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения такой контроль рассматривается как этап налогообложения, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в системе государственного контроля он характеризуется как направление. В системе управления налоговый контроль определяется как государственный институт. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль над законностью и целесообразностью^[2].

Изучив все определения, можно говорить о том, что налоговый контроль рассматривается как государственный, но, тем не менее, некоторые авторы указывают на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями негосударственного финансового контроля.

Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и на основных определениях можно дать единое понятие налогового контроля, налоговый контроль − составная часть финансового контроля и один из видов государственного контроля.

Существует 2 вида финансового контроля: финансово-бюджетный контроль, охватывающий государственные финансы как единое целое. В него включены различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса. Еще есть финансово-хозяйственный вид контроля, который охватывает деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц). Это выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. С учетом вышеизложенного налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю.

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю. Другими словами осуществляется органами государственной власти и управления, к которым относятся Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.

Сущность налогового контроля выражается в «контроле налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)». Основываясь на этом, можно считать, объект налогового контроля – это отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Налоговый контроль – это цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения данной цели. К подобным мероприятиям следует отнести налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Также можно выделить главные задачи налогового контроля:

− обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

− предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

− наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Исходя из вышесказанного, можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.^[3] Если говорить о видах налогового контроля, то в Налоговом Кодексе РФ об этом ничего не сказано. В связи с таким положением классификация видов налоговых проверок достаточно велика и многообразна.

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль является формой реализации контрольной функции налогов. С позиции налогового права он призван, в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Понятие налогового контроля следует рассматривать в широком и узком аспектах.

В широком смысле налоговый контроль − это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность РФ и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль − это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов^[4].

Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. В связи с тем, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все существенные черты последнего. Но налоговый контроль имеет и некоторые специфические черты, отличающие его от других направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Объекты налогового контроля − движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметы налогового контроля − валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и др.

Субъекты налогового контроля − налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Счетная палата и министерство финансов РФ имеют отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения. Подконтрольными субъектами являются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, это как раз и обуславливает необходимость контроля над выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность и эффективность налогообложения. Это наиболее заметно в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), которые установлены не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

− обеспечить экономическую безопасность государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

− обеспечить надлежащий контроль за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

− улучшить взаимодействие и координацию деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

− проверить выполнение финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

−проверить целевое использование налоговых льгот;

− пресечь и предупредить правонарушения в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера. Эти правила хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию. Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации. Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета^[5].