Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие налогового контроля. Общие положения)).pdf

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

После проведения экспертизы эксперт делает заключение в письменной форме от своего имени. Данное заключение передается проверяемому лицу. Он, в свою очередь, может дать объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза возможна в случае неточности или недостаточной полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Вторая экспертиза проводится, если есть сомнения в правильности предыдущей. Проведение повторной экспертизы передается другому эксперту.

Бывают случаи, когда при проведении проверки нужно изучить документы на иностранном языке и тогда привлекается переводчик. В качестве переводчика всегда приглашается специалист, который не является заинтересованным лицом и никак не связан с проверяемым. Переводчик обязательно должен быть предупрежден об ответственности за отказ или за невыполнение обязанностей, а также за заведомо ложный перевод. Все эти моменты отмечаются в протоколе.

В некоторых случаях законодательно предусмотрено участие понятых. Их должно быть двое и больше, и они никак не должны быть заинтересованы в результате проводимой проверки. В качестве понятых не могут быть лица, являющиеся сотрудниками налоговых органов. В ходе проверки понятые имею право делать замечания относительно каких-то действий проверяющих. Это должно быть зафиксировано в протоколе.

Если эксперты, специалисты, переводчики, свидетели и понятые в процессе осуществления налоговой проверки понесли какие-то расходы (оплата проезда, проживания и др.), то им выплачиваются суточные. Также специалисты, эксперты и переводчики еще получают оплату за свою работу. Но только в том случае, если это не является их обязанностью. Если свидетели являются работающими людьми, то во время отсутствия на рабочем месте за ними сохраняется заработная плата.

В целях соблюдения законности и охраны прав налогоплательщиков в процессе осуществления налогового контроля, в обязательном порядке в предусмотренных законом случаях составляется соответствующий документ, имеющий юридическое значение − протокол^[15].

В протоколе обязательно указывается следующее:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

С протоколом в обязательном порядке знакомятся все лица, принимавшие участие в производстве действий. Все участники проверки могут в протоколе указывать свои замечания. После окончательно составленного протокола, он подписывается всеми лицами, которые были задействованы в проверке. Во-первых, это непосредственно должностное лицо, осуществляющее проверку, также все остальные участники. По окончании проверки составляется акт. Данный документ подписывается должностными лицами, которые проводили проверку и лицами, которых проверяли. Проверяемое лицо может отказаться подписать акт. В таком случае делается соответствующая запись. Также может быть ситуация уклонения от получения акта проверки. Тогда составляется другой соответствующий акт, дата составления которого и считается датой вручения акта налоговой проверки. Процессуально важной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления акта по почте, в отличие от вручения под его расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

Министерство РФ по налогам и сборам устанавливает форму акта проверки и формулирует требования, предъявляемые к его содержанию. В соответствии с этим, в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Если налогоплательщик не согласен с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами или предложениями, ему предоставлено право в двухнедельный срок со дня получения акта, представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по нему, приложив дополнительные документы (копии), подтверждающие его позицию.

Руководитель налогового органа должен рассмотреть акт налоговой проверки только по истечении указанного срока (две недели со дня получения налогоплательщиком), но не более четырнадцати дней. В случае имеющихся возражений на акт проверки, руководитель налогового органа их изучает. Материалы проверки и возражений изучаются в присутствии проверяемых лиц. Об этом их заранее извещают. В случае их неявки в налоговый орган, рассмотрение документов проводится в их отсутствие. Если по окончании проверки акт не составляется, то это означает отсутствие каких-либо нарушений в ходе проверки. После того как рассмотрены все материалы, руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит решение в виде постановления. В данном решении должны содержаться следующие выводы:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Копия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения.^[16] Если не представляется возможным уточнить дату, то решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки заказным письмом. Также если должностное лицо не соблюдает такие требования, то это может быть основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом. Если выявляется налоговое правонарушение и налогоплательщик привлекается к административной ответственности, то представитель налогового органа, который проводил проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Привлечение к административной ответственности осуществляется в соответствии с административным законодательством.

Любая информация, которая была получена в при осуществлении налогового контроля, должна сохраняться в тайне и не подлежит разглашению. В Налоговом кодексе Российской Федерации описывается понятие налоговой тайны. К налоговой тайне относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Также бывают и исключения. Например, если налогоплательщик самостоятельно (или с его согласия) разгласил информацию; сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о налоговых нарушениях и ответственности за них, а также сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам. Разглашение налоговой тайны − использование или передача другому лицу производственной (коммерческой) тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового (таможенного) органа, органов государственных внебюджетных фондов, привлеченному к налоговой проверке специалисту или эксперту. Информация, являющаяся налоговой тайной, должна особо храниться и быть сложно доступной. В случае если названные сведения были разглашены должностными лицами налогового органа, то они будут нести дисциплинарную или имущественную ответственность.

Основы планирования выездных налоговых проверок Федеральная налоговая служба закрепила 30 мая 2007 г. (ред. 10.05.2012) Приказом №ММ-3-06/333@, которым утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Концепция − это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности. Позиция ФНС России по данным вопросам изложена во Введении к Концепции, а также в разделе «Цели разработки Концепции». Важная информация, которая также должна приниматься во внимание налогоплательщиками при оценке своих шансов стать объектом выездной проверки, − это принципы планирования проверок, которыми руководствуются налоговые органы в процессе отбора кандидатов на их проведение. При проведении выездных проверок налоговые органы стараются придерживаться следующего:

− создать для добросовестного налогоплательщика максимально комфортные условий исчисления и уплаты налогов;

− своевременно реагировать на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

− наказывать в случае выявления таких нарушений;

− обосновывать выбора объектов проверки.

В Концепции изложены 12 критериев самостоятельной оценки риска. Изучив эти критерии, каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую проверку. Любой налогоплательщик в лице главного бухгалтера, руководителя, внутреннего аудитора может самостоятельно оценить вероятность налоговой проверки. В заключении можно сделать вывод по данной главе. Выездная налоговая проверка − это проверка, проводимая по месту нахождения исполнительного органа налогоплательщика на основе документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Принципы составления актов налоговых проверок должны быть следующими: объективность и обоснованность, полнота и комплексность, четкость, лаконичность, доступность, системность изложения. Реализация предложенных мероприятий способствует осуществлению дополнительных подходов к повышению эффективности выездных налоговых проверок и налогового контроля в целом. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

По завершению написания курсовой работы можно сделать определенные выводы. Изучив понятия налогового контроля, налоговых проверок, рассмотрев все их виды, приходишь к заключению, насколько сложна и разнообразна налоговая система, особенно насколько многогранна система налогового контроля. Рассмотрев разные виды налогового контроля, можно детально проанализировать контрольные мероприятия и на основе предложенной классификации, планировать контрольную деятельность, акцентируя внимание на тех или иных видах контроля, являющихся наиболее целесообразным в определенный момент развития налоговой системы государства. Налоговой контроль осуществляется в виде:

− налоговых проверок

− объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора

− проверки данных учета и отчетности

− осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

− в иных формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Если в ходе налоговой проверки были нарушены положения Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов и др., то в этом случае не допускается сбор, хранение и использование полученной информации. Также учитывается то, являются ли данные материалы профессиональной тайной (например, адвокатской, аудиторской и т.д.).

Налоговый и финансовый контроль − важная форма осуществления надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах, включающая в себя множество приемов и способов, которые способствуют выполнению положений и норм, закрепленных соответствующими нормативными актами, указами, распоряжениями и т.п.

Налоговые проверки – основная форма осуществления налогового контроля. Это связано с тем, что именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, названы первыми. Их цель − контролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Проведение любой налоговой проверки содержит множество этапов. Над проверками отчетов о камеральной проверке работают несколько отделов, что является надежным способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков. При осуществлении выездной налоговой проверки к участию к ней могут привлекаться специалисты и эксперты. Законодательно предусмотрены некоторые ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа. В любом случае, все эти меры направлены на то, чтобы соблюдалось налоговое законодательство.