Файл: Цель и задачи налогового учета (Этапы развития системы налогового учета).pdf

3. проведения экспертиз;

4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок остановки проведения выездной налоговой проверки не может быть более шести месяцев.

По результатам любой выездной налоговой проверки в срок не более двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки в том числе необходимо быть указано:

· даты начала и окончания проверки;

· срок, за который проведена проверка;

· название налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

· адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

· информация о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

· список документов, предоставленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

· документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, найденные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

· выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю.

В случае несогласия с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может предоставить в налоговый орган свои возражения по акту.

3. Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов:

В бухгалтерском учете:

Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала данной организации, за исключением вкладов собственников имущества.

В налоговом учете:

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации. Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Классификация доходов:

В бухгалтерском учете:

1. доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);
2. иные доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к иным доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и так далее.

В налоговом учете:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав — выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
2. внереализационные доходы (ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации; доходы в виде положительной курсовой разницы и т д.

Ограничения в признании доходов:

В бухгалтерском учете:

Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.

В налоговом учете:

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в виде залога в качестве обеспечительных обязательств и так далее.

Порядок признания доходов:

В бухгалтерском учете:

Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность. В итоге бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.

В налоговом учете:

Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Итог при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в итоге данные налогового учета, будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все же вернее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей.

3.1 Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

Группировка доходов в бухгалтерском учете в определенных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях, размещаемых среди акционеров организации нужно всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Список доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, более шире, чем список доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса в уставный капитал организации. Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но также и кассовым методом. Бухгалтерский учет организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления.

3.2 Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

• в связи с приобретением в необоротных активов;
• вклады в уставные капиталы иных организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Это значит, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;
2. затраты документально подтверждены;
3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть понятие, что в итоге конкретной операции произойдет спад экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате определенной операции произойдет спад экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут отличаться, так как, к примеру, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и иные различия:

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 Налогового Кодека Российской Федерации поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. К примеру, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 Налогового Кодекса Российской Федерации. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения. 
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в равной сумме. К примеру, разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, к примеру, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации).

К похожим расходам относят все другие суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода (ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В бухгалтерском учете нет такого разделения расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.