Файл: Цель и задачи налогового учета (Этапы развития системы налогового учета).pdf

Введение

Налоговый учет – это система сбора информации для определения налоговой базы по налогу опираясь на данные первичных документов, собранных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Главное назначение налогового учёта - формирование полной и верной информации для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в определенных формах - налоговых регистрах. Таких способов ведения всего два : На основе бухгалтерского учёта. В этом случае налоговые регистры заполняются, опираясь на данные бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта какой-либо из операций не сходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются исправления отдельного налогового учёта. В этом случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Цель моей курсовой работы, это рассмотрение разницы между налоговым учетом и бухгалтерским учетом и что такое налоговый учет в целом, а также какую роль играет в современной экономике.

1. Понятие и принципы налогового учета

1.1 История возникновения налогового учета. Необходимость возникновения налогового учета

С начала середины ХIХ в связи с расширением акционерного капитала и новыми изменениями в налогообложении случилось усиление налогового законодательства. Стало известно, что государственные органы начали стремительно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и в большинстве других странах, но только в правительственных интересах, когда целями налогообложения стали обороты предприятий, их общая прибыль и выручка, так же и другая информация, которую можно увидеть в системе бухгалтерского учета.

Изучения учетных систем разных стран показывают, что, как и всегда в финансовой науке сильно выражены именно две модели системы бухгалтерского учета и налогообложения. Первая из моделей – континентальная, является положением, при котором бухгалтерский и налоговый учет почти сходятся. Поэтому бухгалтерский учет исполняет все свои учетные задачи. Данная модель возникла в Пруссии в XIX в., когда было добавлено правило, такое как: общая сумма балансовой прибыли необходима быть равна налогооблагаемой величине. Поэтому, такая прибыль равна с понятием - налогооблагаемая прибыль. Главное различие этой модели в том, что финансовая отчетность сформировывается в интересах налоговых органов государства. Учетом является общая система, которую нельзя разделить на части. В континентальную систему включены учетные системы таких стран, как Германия, Швеция, Испания, Италия, Швейцария и другие.

Следующая модель имеет название такое, как Англосаксонской и имеет значение противоположное сосуществованию бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, имеющих различные цели. Появилась такая теория в Великобритании. Смысл этой концепции – сумма прибыли непохожа на налогооблагаемую величину. Особенность концепции - финансовая отчетность сформировывается, во-первых, ради интересов собственников. В англосаксонскую входят учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов и другие. Но не стоит забывать, что при использовании на практике иногда невозможно точно идентифицировать модель, которая применяется в том или каком-либо другом государстве.

Как совсем иной вид учета, налоговый учет продолжительное время имел название, такое как «учет для целей налогообложения». Формирование налогового учета в России и установление его как термина имеет причину со введением 25ой главы налогового кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций». Далее, можно отметить несколько этапов, способствовавших формированию термина «налоговый учет» в законодательстве Российской Федерации.

Первый этап. Началом которого является введение в действие федерального закона Российской Федерации под названием «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1 января 1992 года. Таким законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены определенные показатели, использование которых следовало за собой разделение учета в целях налогообложения и бухгалтерского учета: есть понятие выручки в целях налогообложения.

Следующий этап. Этот этап имеет связь с появлением Положения о составе затрат по производству и продажи продукции, входящих в свою стоимость, и о алгоритме формирования финансовых итогов, учитываемых при налогообложении прибыли номер 552 от 5 июля 1992 года. Как совсем иной вид учета, налоговый учет продолжительное время имел название, такое как «учет для целей налогообложения». Формирование налогового учета в России и установление его как термина имеет причину со введением 25ой главы налогового кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций». Далее, можно отметить несколько этапов, которые способствовали формированию термина «налоговый учет» в законодательстве Российской Федерации.

Постановлению, на счетах учета затрат на производство и издержек обращения заметны затраты не в сумме затрат по факту, а именно в рамках норм, установленных для целей налогообложения. Помимо этого, появились объекты, не заметные в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но изменяющие финансовый итог для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, к примеру, безвозвратно полученные ценности.

Общим итогом двух этапов является ситуация, когда верное показание в бухгалтерском учете операций, связанных с составлением финансовых результатов, не является верностью данных финансовых результатов для налогового учета. Таким же образом и появилась надобность составить дополнительные учетные операции, дающие верность определения налоговой базы по налогу на прибыль, то есть, вести «учет для целей налогообложения».

Третий этап. Образовался с 1 июля 1995 года и связан с добавлением Постановления Правительства под номером 661. Этим Постановлением было установлено, что для целей налогообложения, произведенные организацией убытки, корректируются с учетом подтвержденных в нужном порядке нормативов, норм и лимитов; Заменяя порядок формирования    финансовых результатов появлялся порядок формирования финансовых результатов, которые учитывались при налогообложении прибыли; было известно, что порядок определения выручки от реализации продукции формируется определенно для целей налогообложения.

Четвертый этап. Приказом Минфина под номером 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год» были продемонстрированы требования к развитию учетной политики в целях налогообложения, и регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Пятый этап. Самым главным этапом развития налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью Налогового Кодекса Российской Федерации, установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по результатам каждого налогового периода основываясь на данные регистров бухгалтерского учета или на основе иных подтвержденных документами данных об   объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». То есть Налоговый Кодекс Российской Федерации отмечает, что бухгалтерский учет не является одним из возможных источником информации, нужной для исчисления налогов и сборов. Итоговым этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета появилось в принятии 6 августа 2006 года главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой было законодательно установлено понятие этого термина. Согласно со статьей под номером 313 налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу полагаясь на основу данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации. В таком понятии в качестве функций налогового учета не выбраны сбор и регистрация информации. Минус указанных выше функций показало основное различие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета – это определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, в соответствии с советами по применению главы номер 25 Налогового Кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций», имеет определенный порядок учета доходов и расходов. Система предполагает определенный способ учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, алгоритм формирования отложенных расходов, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для того, чтобы рассчитать налоги требуется теперь проводить определенные расчеты дополнительно к бухгалтерским данным, доначисления ряда налогов в соответствии с законодательством о налогообложении. Так же при продаже продукции по цене ниже чем рыночная налогопла­тельщики делали арифметическое доначисление в целях налогообложения по налогу на прибыль и на добавленную стоимость, по акцизам и ресурс­ным платежам.

Желание отразить указанное выше только «налоговые» операции в бухгалтерском учете организации неизбежно приводила к искажению большинства финансовых показателей, что тем самым сбивало пользователей финансовой отчетности организации, а, то есть: собственников, акционеров, банков и так далее.

Данным способом, образовалась обстановка, когда самой системы бух­галтерского учета стало не хватать для исполнения различных задач налогообложения. Естественно эта недостаточность, а также и противоречивость данных двух систем и стало предпосылкой появления налогового учета и создания определенных законода­тельных актов в сфере налогового учета.

1.2 Этапы развития системы налогового учета

В целях исчисления налога на прибыль единовременно бухгалтерскому учету ведется и налоговый учет, то есть систематизация данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Самый первый этап развития и появления налогового учета начался 1 января 1992 года. С данного периода в российском законодательстве создаются первые элементы налогового учета. Согласно пункту 5 ст. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или продажу продукции, работ и услуг, по ценам ниже своей стоимости, под выручкой, для целей налогообложения, является сумма сделки, которая определяется, отталкиваясь от рыночных цен торговли похожей продукции».

Следующий этап появился с декабря 1994 года. Спор между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения сильнее обострился в 1994 году, в то время, когда предпринимательские круги выступили вопреки учета для целей налогообложения курсовых разниц, образующихся следуя изменениям курса рубля. До окончания 1994 года согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 года был принят Федеральный закон от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап образования и развития налогового учета начался с 1 июля 1995 года, который тем самым обрел название принятием Правительством Российской Федерации постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и осуществлении продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке образования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19 октября 1995 года, в то время, когда Министерством финансов Российской Федерации был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», и в целях налогообложения важным фактором стала учетная политика. В учетной политике начали устанавливать дату появления налогового обязательства или на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.
Пятый этап. Появление этого этапа было связано с принятием части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. Этим вносилось определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень местных и федеральных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были приняты следующие правила налогового учета:
а) Правительству Российской Федерации дано поручение составить порядок, благодаря которому учет реализации продукции будет осуществляться на базе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции выполняется с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг, а определение затрат на производство и реализацию продукции — по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;
б) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и предприятий плательщики данного налога, исключая субъектов малого предпринимательства, должны с 1 октября 1996 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности способ начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции выполняется в соответствии с ранее наступившей даты:
-        получения аванса;
-        отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.