Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Существуют свои особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в организациях, выполняющих строительно-монтажные работы. Возникают значительные расхождения правил бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, увеличивает трудоемкость учетного процесса и осложняет работу бухгалтерских и экономических служб многих организаций.

Актуальность темы бакалаврской работы обусловлена важностью правильного ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов для предприятий всех форм собственности и видов деятельности (в частности в ООО, занимающемся выполнением строительно-монтажных работ). Правильное ведение бухгалтерского учета доходов и расходов обеспечивает формирование достоверной информации для внешних и внутренних пользователей, а правильное ведение налогового учета доходов и расходов обеспечивает формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения, а также контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в бюджет.

Целью работы является выработка рекомендаций в части усовершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в автоматизированной учетной системе на примере организации, занимающейся выполнением строительно-монтажных работ.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Енисей Золото Автоматика»- организация занимается выполнением строительно-монтажных и пуско-наладочных работ. Выбранная тема курсовой работы достаточно актуальна для ООО «Енисей Золото Автоматика». Это связано с тем, что 6 апреля 2017 года внесены изменения в положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), в частности, в отношении объектов, для которых применение данного ПБУ является обязательным, что может повлечь за собой изменения в учете организаций, занимающихся выполнением строительно-монтажных работ.

Предметом исследования является процесс организации, документальное оформление и обработка информации о доходах и расходах в системе бухгалтерского учета и налогообложения на данном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- сопоставить понятия и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете;

- сравнить и выявить различия классификации прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета;

- составить сравнительную характеристику условий признания доходов и расходов

для целей бухгалтерского и налогового учета.

- дать оценку состояния бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии;

- выявить особенности налогового учета доходов и расходов организаций, занимающихся выполнением строительно-монтажных работ;

- оценить системность отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия;

- разработать рекомендации в части усовершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, классификация и условия признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета

В ООО «Енисей Золото Автоматика» в период за 2016 и 2017 г. нет таких поступлений, которые не относятся к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами в налоговом учете, для исчисления налога на прибыль.

Объектом исследования курсовой работы является коммерческая организация «Енисей Золото Автоматика», созданная в организационно-правовой форме общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава. Организация образовалось в 1981 году, как дочерняя компания от ООО «Алмаз Золото», которая в настоящее время имеет контрольный пакет акций компании.

Основной целью организации является получение прибыли в интересах акционерного общества.

Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

-Выполнение строительно-монтажных работ;

-Выполнение пуско-наладочных работ;

-Внедрение систем электрооборудования и автоматизации и др.

Общество вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными законом, если они не требуют дополнительного лицензирования.

Бухгалтерский учет организован с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия 8.2.

Так как ООО «Енисей Золото Автоматика» является акционерным обществом, то соответственно, решение о распределении чистой прибыли принимается общим собранием акционеров.

Число постоянно занятых на предприятии 149 человек. На время сезонных работ, а также для выполнения отдельных видов работ компания заключает договора с временными работниками.

Вся деятельность в компании осуществляется на основании договоров, которые они заключают на срок, менее чем один отчетный год, при необходимости его перезаключают.

Предприятие выполняет весь комплекс электромонтажных и пусконаладочных работ от изготовления оборудования до его монтажа на всей территории Российской Федерации. Организация работ построена по системе комплексных бригад, т.е. все виды работ, от монтажа до проведения пусконаладочных работ, выполняются одним из подразделений с оформлением приемо-сдаточных документов, протоколов испытаний, наладки. Специалисты предприятия обучены выполнению работ с современными системами управления электроприводами, системами автоматизации и регулирования технологических процессов. Пусконаладочные работы выполняются до выхода оборудования на проектную мощность с последующим сервисным обслуживанием (по желанию Заказчика) [5].

Для выполнения строительно-монтажных (СМР) и пусконаладочных работ (ПНР) в структуру предприятия входят два монтажно-наладочных участка общей численностью около 100 человек различной специализации: электромонтажники, электрогазосварщики, инженерно-технический персонал, наладчики. Таким образом, предприятие имеет возможность выполнять строительно-монтажные и пусконаладочные работы для 5-6 заказчиков одновременно [20]. Предприятие обладает огромным опытом выполнения строительно-монтажных работ в области металлургии, а также на обогатительных фабриках, энергетических объектах (ТЭЦ), при освоении объекта с нуля до сдачи «под ключ» и проведении пуско-наладочных работ различной сложности.

Все работы ведутся в соответствии с жесткими стандартами предприятий (Заказчиков, Генподрядчиков) в области охраны труда и промышленной безопасности.

Далее перейдем к классификации доходов, предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, выручкой считаются поступления, получение которых связано с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных).

Кроме того, к выручке от основных видов деятельности относятся поступления, связанные с выполнением проектных работ, реализацией готовой продукции, а также поступления от реализации товаров и материалов.

Прочими поступлениями считают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

В рассматриваемой организации к прочим поступлениям относятся следующие доходы: денежная помощь учредителя; доходы, связанные с продажей валюты; курсовые разницы; пени и штрафы за нарушение договоров; поступление списанной дебиторской задолженности; прочие внереализационные доходы; списание дебиторской задолженности.

Рассмотрим доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе отчета о финансовых результатах за 2015г. и 2016 г.

Таблица 1

Доходы в бухгалтерском учете в ООО «Енисей золото автоматика»

Выручка предприятия в отчетном периоде уменьшилась по сравнению с предшествующим периодом на 34073 тыс. руб. (темп прироста отрицательный и составляет 17,8%). Из расшифровки счета 90 видно, что выручка от выполнения строительно-монтажных работ составляет 110 450 тыс. руб., что составляет 70, 1 % от выручки. 14,2 % в выручке составляет продажа готовой продукции, остальную долю занимают проектные работы. Структура доходов от обычных видов финансово- хозяйственной деятельности предприятия изменилась, но не значительно [7].

Прочие доходы напротив, в отчетном периоде возросли на 13722 тыс. руб., темп прироста составил 5900,1 %. Доля прочих доходов в выручке в 2016 г. составила 8,9 %, года в 2015 г. составляла всего 0,12 %. Прирост идет очень большими темпами, нежели чем идет прирост выручки.

Выручка от обычных видов деятельности превышает доходы от прочих видов деятельности. Однако доля прочих доходов значительно возросла, это связно с тем, что была получена денежная помощь учредителя (учредителем является ОАО ««АЗО»). В налоговом учете признается согласно доходом, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль, признается имущество, безвозмездно полученное от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей стороны (согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В налоговом кодексе немного иной порядок классификации доходов, которая определяется в соответствии со ст.248 гл. 25 НК РФ. К доходам в целях настоящей главы относятся [26]:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

В целях ст. 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК, которая гласит, что доходами признаются доходы, не указанные в статье 249.

Рассмотрим в таблице 2 доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2015-2016 гг.

Таблица 2

Доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации

за 2015-2017 гг.