Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия).pdf

Как и в бухгалтерском учете выручка предприятия уменьшилась в отчетном 2016 г. больше чем на 34000 тыс. руб., темп прироста отрицательный и составил примерно 17,8%.

Это говорит о том, что выручка в бухгалтерском учете и доходы от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете определяются в одинаковом порядке [13].

Значительная разница возникает за счет получения денежной помощи учредителя, которые признаются доходом в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете [7].

Таким образом, можно сделать вывод, что понятие дохода от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете шире, чем понятие доходов от основного вида деятельности в бухгалтерском учете. Так доходы от реализации включают в себя доходы, связанные с любой реализацией, когда доходами от обычных видов деятельности является исключительно выручка и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [32].

Проверим доход от основного вида деятельности на соответствие пяти условий, при одновременном выполнении которых выручка будет признана. Доходом будет являться поступления, получение которых связано с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». Перейдем к рассмотрению условий:

1. Организация имеет право на получение выручки, подтверждающееся договором

№ 315 от 28 ноября 2016 г., а именно п. 4 «Цена договора».

2.Цена Договора является твердой, и складывается из стоимости работ и расходов, связанных е выполнением работ, и составляет 113 690 630,07 руб.

3. На основании счета-факторы № 550 от 30 ноября 2017г. произведена оплата в размере 517 989 руб. за выполнение строительно-монтажных работ, т.е. произведено увеличение экономических выгод организаций.

4. Услуга была оказана, что подтверждается оплатой от заказчика, которая производится только после оказания услуг. Кроме того, согласно п.7.3.1. Договора № 315 каждую неделю Подрядчик готовит отчет о выполненной работе с приложением следующих документов: еженедельный отчет по форме Заказчика; фото отчет о выполненной работе за неделю; скорректированный график работ; скорректированная ведомость поставок.

5. Расходы фактически определены в договоре № 315, а именно в приложении №4 «Расчет стоимости по тендерному пакету» и приложении №5 «Стоимость ГСМ и техники».

Все пять условий для признания выручки подтверждены, следовательно, доходом будут являться поступления, получение которых связано с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания доходов руководствуются ПБУ 9/99 и ст. 249 и 271 НК РФ (используют метод начисления в налоговом учете).

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете выделяют два метода признания доходов- кассовый метод и метод начисления [24].

Учитывая специфику деятельности организации признание доходов и расходов для строительных организаций регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [33].

В строительно-монтажной организации не используется ПБУ 2/2008, т.к. период выполнения работ по какому-либо договору строительного подряда приходится на рамки «внутри календарного года».

Кроме того, учет доходов и расходов в строительстве может регламентироваться Международными нормативными документами, например, таким как МСФО «Договоры на строительство» [19].

Согласно МСФО 11 выручка по договору включает:

a) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и

b) отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платежи:

i) в той степени, в которой существует вероятность получения выручки;

ii) если суммы отклонений могут быть надежно оценены [14].

Международные стандарты предлагают свое использование, если дата начала и завершения договора на строительство приходятся на разные отчетные периоды, возникает ситуация аналогичная использованию ПБУ2/2008. В ООО «Енисей Золото Автоматика» период выполнения работ по какому-либо договору на строительство приходится на рамки «внутри календарного года» [1].

Начнем с понятия доходов. В бухгалтерском учете это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. В налоговом учете под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом и в НК РФ, и в ПБУ 9/99 под доходами понимается экономическая выгода, но в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации.

Дальше перейдем к классификации доходов. В бухгалтерском учете доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99). В налоговом учете доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ). Можно сделать вывод, что понятие дохода от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете шире, чем понятие доходов от основного вида деятельности в бухгалтерском учете [40].

Признание дохода для целей бухгалтерского учета определятся выполнением пяти условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для целей налогового учете доход признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете выделяют два метода признания доходов- кассовый метод и метод начисления.

1.2 Бухгалтерский учет доходов от выполнения строительно-монтажных работ

Учетная политика организации ООО «Енисей Золото Автоматика» является документальным подтверждением того, что выручка от реализации услуг, произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отрежется на счете 90 «Продажи», что подтверждает соответствие нормативных документов и учетной политики организации. В отчетных документах ведется учет доходов в соответствии с учетной политикой. Например, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 открыт дополнительный субсчет 90.01 «Выручка» и 90.01.1 «себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».

ООО «Енисей Золото Автоматика» не использует это ПБУ для учета доходов, поэтому ПБУ2/2008 не будет рассмотрено подробно.

Продолжим рассматривать пример, ранее приведенный в работе, а именно предметом рассмотрения станут доходы, связанные с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». В подтверждение о том, что работы выполнены представлен акт выпоенных работ формы КС-2 (Приложение О) и КС-3.

На рисунке 1представлено отражение дохода в программном продукте 1С Бухгалтерия от выполнения строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». Программный продукт 1С Бухгалтерия предполагает отражение не только корреспонденций, связанных с получением дохода и отражение сумм в бухгалтерском учете, но и указание основания получения денежных средств, в используемом программном продукте именуется, как содержание. Так же отражено Субконто по дебету и по кредиту.

Рис. 1. Отражение доходов от обычных видов деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Рассмотрим отражение в учете прочих доходов, не связанных с обычными видами деятельности фирмы. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих доходов. Документальное подтверждение прочего дохода зависит от вида дохода, то есть сдача в аренду, продажа объектов основных средств, получение процентов и другое.

В качестве примера получения дохода по прочим видам деятельности рассмотрим продажу основных средств, а именно, автомобиль ГАЗ-33-07, который был продан физическому 10.12.2017 г.

В автоматизированной системе 1С бухгалтерия составляется подготовка к передаче объекта основных средств, автоматически списывается амортизация, составляется акт формы УС-1. На рисунках 2 и 3 представлено отражение дохода по прочим видам деятельности, а именно продажа основного средства.

Рис. 2. Отражение в программном учете списания объекта основных средств

На рисунке 2 было отражено списание объекта основных средств, а на рисунке 3 отражен доход от прочих видов деятельности, а именно от продажи автомобиля, в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 3. Отражение доходов от прочих видов деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Как было указано выше, в бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы. Организация ООО «Енисей Золото Автоматика» сдает в аренду помещение организации ООО «Альсбах-Центр», для них эта деятельность не является основной, значит доход должен быть отнесен на счет 91 [30]. Однако они относят доход, полученный от сдачи в аренду, к доходу от обычных видов деятельности (на счет 90). Это является нарушением в бухгалтерском учете, ведет к искажению информации в отчетности. На рисунке 4 отражены доходы, полученные организацией от сдачи в аренду.

Рис. 4. Отражение доходов от сдачи в аренду в программном продукте

1С Бухгалтерия

В ООО «Енисей Золото Автоматика» доход от продажи материалов учитывается, как доход от основного вида деятельности, что является грубым нарушением. Например, в 2016г. организация реализует материалы на сумму 46673664,61 руб. и делает проводку Дт 62Кт 90.01.1 на указанную сумму, когда должно быть отражено Дт 62Кт 91.01.1 на указанную сумму [6]. Общая выручка за 2016г. составляет 147 476 тыс. руб., а выручка от продажи материалов 46 674 тыс. руб., это 31,65 % от общего дохода. Предполагается, что это сделано умышленно, для того, чтобы улучшить картину о финансовом положении организации, а также упростить ведения учета, так как при таком отражении не будет возникать разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Это искажает выручку, а значит информацию в отчете, что ведет к бухгалтерским последствиям [45].

Согласно ст.15.11 КОАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. В данной статье дается расшифровка понятия «грубое нарушение»: искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. То есть произошло завышение статьи выручка и занижение показателя прочие доходы [45].

ООО «Енисей Золото Автоматика» рекомендуется принять следующие меры:

-внести изменения в ученую политику с указанием перечня первичных документов

для учета дохода от основного вида деятельности и прочей деятельности;

-документально закрепить формы учетных регистров;

-пересмотреть учет доходов от продажи материалов, а именно отнести доход от этой деятельности к прочим (отражать продажи на счет 91» Прочие доходы и расходы»).

1.3 Налоговый учет доходов в системе 1С Бухгалтерия

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для упрощения учета ведут бухгалтерию в программном продукте 1С Бухгалтерия используют первый метод ведения налогового учета. Большинство операций в течении одного отчетного периода отражаются только в регистрах бухгалтерского учета, а в конце периода данные бухгалтерского учета трансформируются в данные налогового учета. Происходит это путем проставления флажков в специальном поле с обозначением налогового учета в программном продукте 1С Бухгалтерия. Так происходит со всеми операциями по получению дохода.

В концепции налогового учета применительно к типовым конфигурациям лежит модель, обещающая преимущества первого и третьего подхода. Ее суть состоит в следующем. В течении месяца совершаемые в организации хозяйственные операции, оформляемые первичными документами бухгалтерского учета, отражаются в информационной базе по правилам бухгалтерского учета. В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета по правилам, заложенным в главе 25 НК РФ [26].

Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая- по данным налогового учета.