Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия).pdf

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек,

начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров [38].

Как упоминалось выше, организация не использует ПБУ 2/2008 для признания доходов и расходов.

В качестве примера прочих расходов рассмотрим выплату государственной пошлины за рассмотрение иска в арбитражном суде в размере 38 057,31 руб. Выплата государственной пошлины является прочим расходом. Такая выплата должна выполнятся бухгалтерская проводка Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму выплаты.

На рисунке 10 представлено отражение прочих расходов в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 10. Отражение прочих расходов в программном продукте 1С Бухгалтерия

Так как в строительно-монтажной организации ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, значит расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ. Однако из-за неверного ведения бухгалтерского

учета доходов, появляются искажения в учете расходов, происходит завышение статьи расходов по обычным видам деятельности и занижение статьи прочих расходов, следовательно, необходимо внести изменения в учетную политику.

2.3 Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ) [26].

Программный продукт 1С Бухгалтерия для учета расходов в налоговом учете предлагает использовать счет-регистр Н6: «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав». Для целей заполнения декларации по налогу на прибыль к счету Н07 открыты субсчета [37]:

Более подробно рассмотрим счет Н07.01 «Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров» предназначен для обобщения информации о суммах расходов организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров собственного производства, а также реализацию имущественных прав, признаваемых прямыми расходами отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном статьей 319 НК РФ. Общая схема записи на счет-регистре Н 07.01 представлена на рисунке 11[17].

Рис. 11. Схема записей на счет-регистре Н07.01 «Прямые расходы

организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров»

По аналогии с балансовыми счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» прямые расходы, связанные с реализацией товаров собственного производства, и реализацией имущественных прав отражаются в налоговом учете по дебету счета- регистра Н07.01. Записи формируются ежемесячно. Запись по кредиту счета Н07.01 на общую сумму прямых расходов за налоговый период производится по окончании налогового периода. Таким образом, счет-регистр Н07.01 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» не имеет остатков на начало следующего налогового периода [36].

Внереализационные расходы отражаются в счет-регистре Н09 «Внереализационные расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах, признаваемых внереализационными расходами в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Аналитический учет ведется по следующим видам внереализационных расходов:

-содержание имущества, переданного в аренду;

-проценты по долговым обязательствам;

-услуги банков;

-штрафы, пени;

-курсовые и суммовые разницы

-прочие внереализационные расходы [37].

По аналогии с балансовым счетом 91 «Прочие доходы и расходы» внереализационные расходы отражаются в налоговом учете по дебету счета Н09. Записи формируются различными документами налогового учета [17].

Для субконто вида «Внереализационные расходы», используемого для аналитического учета на счете-регистре Н09, в плане счетов может быть установлен признак «Только обороты». Это позволяет не списывать признанные в течении налогового периода внереализационные расходы. Таким образом на счет -регистре Н09.

«Внереализационные расходы» отсутствуют остатки на начало следующего периода.

В качестве примера внереализационных расходов рассмотрим выплату государственной пошлины за рассмотрение иска в арбитражном суде Красноярского края в размере 38 057,31 руб. В бухгалтерском учете выполнена запись Дебет 91-2 Кредит 51 на сумму выплаты. Программа автоматически записывает сумму в регистр налогового учета.

2.4 Порядок формирования и учета финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных

нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц.

Так, некоторые затраты в бухгалтерском учете отражаются в полной сумме, а в налоговом учете — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в бухгалтерском учете может отличаться от момента учета доходов и расходов в налоговом учете (например, для тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся [14].

В ООО «Енисей Золото Автоматика» возникают постоянные разницы по расчету расхода на прибыль. В 2017 г. Налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, следовательно, постоянная разница является положительной, значит в учете отражают постоянное налоговое обязательство (ПНО). Содержанием по возникновению постоянных положительных разниц в ООО» Енисей Золото Автоматика» являются: счета затрат, суточные сверх нормы, авансовые отчеты, горюче-смазочные материалы и прочие расходы. На предприятии ведется аналитический учет постоянных разниц в одноименном регистре, а также ведется такой налоговый регистр, как «Условный расход по налогу на прибыль». В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете, таким образом: ДТ 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» КТ 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»- Отражено постоянное налоговое обязательство [17]. На рисунке 16 изображено отражение налоговых разниц в системе 1С Бухгалтерия.

Как было сказано выше, организации вправе самостоятельно составлять формы налоговых регистров. Регистры, которые использует ООО «Енисей Золото Автоматика» являются не совсем верными. Это связано с тем, что не в полном объеме предоставлены сведения о возникновении разниц. В ведомости должно быть краткое описание возникающих разниц, дата и основание возникновения разниц, суммы возникших за отчетный период разниц по их видам. Рекомендуется ввести предлагаемый в работе регистр учета налоговых разниц.

Далее перейдем к формированию финансового результата [21].

На счете 99 «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в формах:

1. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и потери – в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов, учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построении аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [35]

В ООО «Енисей Золото Автоматика» бухгалтер определяет финансовый результат по договорам строительного подряда подводится по окончании каждого месяца, сопоставляя обороты:

Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль).

В ООО «Енисей Золото Автоматика» каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от обычных видов деятельности.

Списание расходов по основной деятельности происходит следующим образом:

Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль) [21].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, а значит учет доходов и расходов имеет принципиальное значение. Для обеспечения целесообразности существования предприятия в современных условиях, руководящему персоналу необходимо правильно вести бухгалтерский и налоговый учет, а также контроль доходов и расходов своего предприятия. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств любого предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

В работе был изучен и обобщен опыт бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на примере организации ООО «Енисей Золото Автоматика», занимающейся выполнением строительно-монтажных работ.

В ходе работы были рассмотрены понятия и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете; представлена классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета; рассмотрены условия признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета; изучено отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации; исследован налоговый учет доходов и расходов на предприятии; оценена системность отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия.

По итогам работы были сделаны выводы и предложены рекомендации для ООО «Енисей Золото Автоматика».

Начнем с рассмотрения нормативно-правовых документов, которым должна следовать организация для учета своих доходов и расходов. Учитывая специфику деятельности строительных организаций признание доходов и расходов регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Кроме того

Международные стандарты финансовой отчетности предлагают свое использование, а именно МСФО 11 «Договоры на строительство» [1]. Однако, в ходе работы было установлено, что в ООО «Енисей Золото Автоматика» период выполнения работ по какому- либо договору на строительство приходится на рамки «внутри календарного года», то есть дата начала и завершения договора на строительство приходятся на один отчетный период. Это значит, что ПБУ 2/2008 и международные стандарты к использованию не обязательны.

Так как нами были предложены рекомендации об изменении бухгалтерского учета доходов от продажи материалов, а именно отнесение дохода от этой деятельности к прочим доходам, то есть отражать продажи на счете 91» Прочие доходы и расходы», то в налоговом учете этот доход так и будет учитываться, как доход реализации. При таких изменениях возникнет расхождение в бухгалтерском и налоговом учете между доходами от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете и доходами от обычных видов деятельности. Получившееся расхождение устраняется в программном продукте 1С