Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия).pdf

Программный продукт 1С Бухгалтерия для учета доходов в налоговом учете предлагает использовать счет-регистр Н6: «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав». Регистр предназначен для обобщения информации о доходах от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Для целей заполнения декларации по налогу на прибыль к счету Н06 открыты субсчета [37].

Более подробно рассмотрим счет Н06.01 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» предназначен для обобщения информации о доходах от реализации текущего периода, которыми признается выручка от реализации товаров,

работ и услуг собственного производства. Общая схема записи на счет-регистре Н 06.01 представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Схема записей на счет-регистре Н06.01

По аналогии с балансовым счетом 90 «Продажи» выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства в течении всего отчетного(налогового) периода отражается в налоговом учете по кредиту счета Н06.01. Записи формируются при проведении документа налогового учета «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», если в реквизите «Вид дохода» табличной части экранной формы документа выбран элемент «Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства».

Запись по дебету счета-регистра Н 06.01 на обую сумму выручки от реализации за налоговый период производится по окончании налогового периода документом «Регламентные операции по налоговому учету». Таким образом, счет-регистр «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» не имеет остатков на начало следующего налогового периода [37].

В налоговом учете выручка от выполнения строительно-монтажных работ будет являться доходом от реализации товаров и имущественных прав, посмотрим на рисунке 6, как доход отражается в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 6. Отражение доходов от реализации товаров и имущественных прав в программном продукте 1С Бухгалтерия

Можно заметить, что программа самостоятельно указывает сумму, относимую для исчисления налога на прибыль.

Внереализационные доходы отражаются в счет-регистре Н08 «Внереализационные доходы» предназначен для обобщения информации о доходах, признаваемых внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ [26].

В качестве внереализационного дохода рассмотрим получение пеней и штрафов за нарушение хозяйственных договоров, выплата была получена от ФКБ «СДМ-БАНК», а плательщиком являлся ООО «Энергоатоматика».

На рисунке 7 и 8 отражено поступление внереализационного дохода на

предприятие ООО «Енисей Золото Автоматика» с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия. В качестве примера внереализационного дохода взяли пени и штрафы за нарушение хозяйственного договора. В бухгалтерском учете поступления, связанные с получением пени, должны отражаться проводкой дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», к этому счету рекомендуется открытие субсчета 01 «Прочие доходы». Проверим правильность отражения дохода в автоматизированной системе учета.

Рис. 7. Отражение доходов от внереализационной деятельности в

программном продукте 1С Бухгалтерия

Пеня поступила на расчетный счет ООО «Енисей Золото Автоматика» от ООО «Энергоавтоматика» через ФКБ «СДМ-БАНК». Запись производится по кредиту счета Н 08 Внереализационные доходы» на сумму пени 12 547,82 рублей без учета НДС. На рисунке 8 указано назначение платежа, а именно компенсация судебных расходов по уплате госпошлины по Постановлению от 27.12.2015 г. Так же в программном продукте 1С бухгалтерия предусмотрено указание ответственного лица, в предложенном документе это Ванслав Оксана Викторовна.

В программном продукте 1С Бухгалтерия данная запись показана по дебету счета 51» Расчетный счет» и по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» на сумму пени, что является верным отражением на счетах бухгалтерского учета, при верном заполнении которого в программном продукте 1С Бухгалтерия выполняется автоматическое отражение суммы в налоговом учете.

Рис. 8. Отражение доходов от внереализационной деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Возможности программного продукта 1С бухгалтерия полностью обеспечивают потребности ООО «Енисей Золото Автоматика» в ведении налогового учета доходов.

В курсовой работе в пункте 1.2 предложены рекомендации об изменении бухгалтерского учета доходов от продажи материалов, а именно отнесение дохода от этой деятельности к прочим доходам (отражать продажи на счет 91). В налоговом учете этот доход будет учитываться, как доход от обычных видов деятельности, а значит возникнет расхождение с доходами от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете с выручкой в бухгалтерском учете. Но такое расхождение можно устранить в программном продукте 1С Бухгалтерия, для этого нужно будет снять автоматическое отнесение прочих доходов с бухгалтерского учета во внереализационные доходы в налоговом учете и в поле «Вид дохода» отметить дополнительным флажком «Доходы от реализации товаров и имущественных прав». Возможности продукта 1С Бухгалтерия позволяют устранить разницу в бухгалтерском и налоговом учете.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Понятие, состав и признание расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

В российской практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Доходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 доходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества) [32].

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
• акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для бухгалтерского учета выбытие активов именуется оплатой.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) [26].

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравнение определений понятия расхода в бухгалтерском и налоговом учете показывает, что отличие заключается основном в том. что только в налоговом учете присутствует такой признак как «обоснованность» расхода. В бухгалтерском учете этого признака нет.

Расходы организации в БУ в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами [32].

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временные свои активы по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [32].

Состав расходов по обычным видам деятельности формируется из (п.7 ПБУ 10/99):

• расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции,
• выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
• Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Так, в ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных). Кроме того, к расходам от основных видов деятельности относятся расходы, связанные с выполнением проектных работ, реализацией готовой продукции, а также расходы, связанные с реализацией товаров и материалов.

Прочими расходами в ООО «Енисей Золото Автоматика» признают: расходы, связанные с продажей валюты; курсовые разницы; налоги; пени и штрафы за нарушение договоров; проценты полученные; расходы, не принимаемые для налога на прибыль; расходы по уплате страховых взносов; списание задолженности; услуги банков.

Рассмотрим в таблице 3 расходы по обычных видах деятельности и прочие расходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе отчета о финансовых результатах за 2015-2017гг.

Таблица 3

Расходы в бухгалтерском учете в ООО «Енисей Золото Автоматика»

Показатель «расходы от обычных видов деятельности» состоит из себестоимости продаж и коммерческих расходов, а показатель «прочие расходы» состоит из процентов к уплате и прочих расходов. Расходы от обычных видов деятельности сократились практически на 24%, что связано с уменьшением себестоимость продаж предприятия в отчетном периоде (2016г.) по сравнению с предшествующим периодом на 50760 тыс. руб. (темп прироста отрицательный и составляет 23,7%). Аналогично изменились прочие расходы, в отчетном периоде уменьшились на 1558 тыс. руб., темп прироста составил - 33,4%. Расходы от обычных видов деятельности превышает расходы от прочих видов деятельности, никакие значительных изменений в структуре в период за 2015-2016 г. не произошло [16].