Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия).pdf

Рассмотрим в таблице 4 расходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2015-2017гг.

Таблица 4

Расходы в налоговом учете в ООО «Енисей Золото Автоматика»

Расходы на производство и реализацию в налоговом учете практически не отличаются от расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете расход предприятия уменьшилась в отчетном 2016 г. Так как ООО «Енисей Золото Автоматика» использует метод начисления [24], то расходы на производство и реализацию классифицируются на прямые и косвенные, изменения в 2016 г. по большей части сократились за счет изменения косвенных расходов (уменьшились практически на 43 000 тыс. руб., темп прироста отрицательный и составил примерно 44%) [9].

Внереализационные расходы, напротив, возросли в 2016 г. на 3 112 тыс. руб., когда прочие доходы в бухгалтерском учете уменьшились, что говорит о различном признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете [22].

Таким образом, группировки расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и группировки расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете, показывает, что они имеют схожее содержание с учетом того, что в НК РФ перечень шире и включает такие расходы, как расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и расходы на обязательное и добровольное страхование [10].

Поскольку в бухгалтерском учете не принято давать закрытые перечни, а налоговое законодательство этого требует, то с учетом высказанных замечаний можно считать, что определения понятий расхода по обычным видам деятельности в бухгалтерском и расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете тождественны [12].

Внереализационные расходы в налоговом учете (ст. 265 НК РФ) включает те же расходы, что и указанные в ПБУ 10/99 за исключением расходов, связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. В силу того, что перечень вне реализационных расходов в НК

РФ закрытый, в нем присутствуют расходы, не перечисленные в ПБУ 10/99. Таким образом, понятие прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете совпадают за исключением ограничений, установленных в НК РФ.

Проверим расход по обычным видам деятельности в ООО «Енисей Золото Автоматика» на соответствие трем условиям, при одновременном выполнении которых расход будет признан для целей бухгалтерского учета. Расходом по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

Перейдем к рассмотрению условий:

1. Расход производится в соответствии с договором № 315

2. Сумма расхода фактически определены в договоре № 315, а именно в приложении №4 «Расчет стоимости по тендерному пакету» и приложении №5 «Стоимость ГСМ и техники».

3. Отсутствует неопределенность в передаче актива, что подтверждает факт оплаты за выполненные работы. На основании счета-факторы № 550 от 30 ноября 2017г. произведена оплата в размере 517 989 руб. за выполнение строительно-монтажных работ.

Все три условия для признания расхода подтверждены, следовательно, расходом по обычным видам деятельности будут признаны расходы, связанные с выполнением

строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ – в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода). Основная проблема налогового учета расходов кроется в условии признания расходов, сформулированном в ст.252 НК РФ, где прямо сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [26].

Аналогично признанию доходов в налоговом учете, нужно точно определить момент признания расходов. То есть когда ту или иную затрату можно списать в расходы – в день

оплаты или в том периоде, к которому затрата относится (зависит от метода признания расходов-кассовый метод и метод начисления) [24]. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть дожидаться фактической оплаты не нужно [12].

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания расходов используют метод начисления, что закреплено в учетной политике организации.

Еще одна особенность метода начисления в том, что расходы на производство и реализацию необходимо делить на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме принимаются к учету в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в отчетном (налоговом) периоде продукцию.

Перечень прямых расходов закрепляется в учетной политике. Остальные расходы, за исключением внереализационных, считаются косвенными [12].

К прямым расходам в строительно-монтажных предприятиях можно отнести, например, материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в выполнении работ(услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно при производстве, оказании услуг, выполнении работ.

Проценты по кредитам и займам списываются в последний день каждого отчетного периода (если они получены на срок, выходящий за рамки одного отчетного периода). Пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств учитывают в расходах на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, не обеспеченным залогом, поручительством, банковской гарантией, включаются в состав расходов по результатам инвентаризации на последнее число отчетного (налогового) периода. При методе начисления расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, надо учитывать равномерно.

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания расходов руководствуются ПБУ 10/99 и ст. 252 и 272 НК РФ (используют метод начисления как в налоге, так и в бухгалтерском учете, что закреплено в учетной политике) [24].

Проанализировав вышесказанное, можно заметить отличия в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [8].

Кроме того, признание расходов для строительных организаций регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [26].

Таким образом для учета и анализа долгосрочных договоров строительного подряда необходим продуманный перечень прямых расходов, грамотная квалификация договоров

строительного подряда и достоверный расчет стоимости незавершенного производства, которые помогут минимизировать налоговые риски и обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Однако в строительно-монтажной организации «Енисей Золото Автоматика» не используется ПБУ 2/2008, т.к. период выполнения работ по какому-либо договору строительного подряда приходится на рамки «внутри календарного года» [16].

Для подведения итогов приведем сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета расходов.

Начнем с понятия расходов. В бухгалтерском учете это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

2.2 Бухгалтерский учет расходов от выполнения строительно-монтажных работ

Организации при учете расходов должны руководствоваться ПБУ 10/99.

Учет расходов организации имеет свои особенности. Как отражено выше, расходы классифицируют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Критерий их отнесения к первым — издержки соответствующего типа должны быть связаны непосредственно с последующим извлечением прибыли. В строительно-монтажной организации ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются по стоимости строительных работ в бухгалтерском учете застройщика на основании акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2, который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы [11].

Учет расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи» [4]. Бухгалтерские записи в учете подрядчика, если договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ, будут такими:

Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость выполненных работ;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - списана стоимость строительных работ [29].

Продолжим рассматривать пример с ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое», на котором ООО «Енисей Золото Автоматика» выполняла строительно-монтажные работы.

На рисунке 9 списана стоимость выполненных работ в строке 4, сумма обоснована и подтверждается документами, такими как КС-2 (Приложение О) и КС-3.

Рис. 9. Отражение расходов по обычным видам деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Прочими расходами в ООО «Енисей Золото Автоматика» признают: расходы, связанные с продажей валюты; курсовые разницы; налоги; пени и штрафы за нарушение договоров; проценты полученные; расходы, не принимаемые для налога на прибыль; расходы по уплате страховых взносов; списание задолженности; услуги банков.

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих расходов [28].

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69...) - отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

При продаже имущества фирмы списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи, что тоже является прочим расходом:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Кроме того, к прочим расходам относятся курсовые разницы. Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет субсчета 91-2: