Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи и применение.pdf

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.

3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

---

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

– реорганизации предприятия;

– смены собственников;

– изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

– разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

– метод определения выручки (прибыли);

– метод оценки готовой продукции;

– метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

– метод оценки производственных запасов;

– метод учета товаров;

– порядок учета незавершенного производства;

– порядок учета расходов будущих периодов;

– лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

– порядок начисления амортизации ОС;

– порядок начисления износа МБП;

– нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

– порядок распределения общехозяйственных расходов;

– перечень создаваемых фондов и резервов;

– создание резерва по сомнительным долгам;

– способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика” .

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

– принципы ведения налогового учета;

– методы расчета того или иного налога;

– регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

---

Глава 2 Анализ элементов учетной политики для целей налогообложения

2.1 Учетная политика в целях исчисления налога на прибыль организаций

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу [6].

В таблице 1 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль.

Таблица 1

Основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль

№ п/п	Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НК РФ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета	Статья 313
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления	Статьи 271-273
3	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета	Подпункт 3 пункта 7 статьи 254
4	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара	Пункт 8 статьи 254; подпункт 3 п. 1 статьи 268
5	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод	Пункт 3 статьи 259
6	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капитальных вложений в размере не более 10% (для 1,2,8,9,10 амортизационных групп) или не более 30% (для 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств либо расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств. 2. Не используется право на применение амортизационной премии	Пункт 9 статьи 258
7	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп	Пункты 1, 3 статьи 259.3
8	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика	Пункт 4 статьи 259.3
9	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)	Пункт 7 статьи 258
10	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год	Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1
11	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ	Статья 269
12	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли	Пункт 2 статьи 286
13	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения	Пункт 2 статьи 288
14	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно	Пункт 1 статьи 318
15	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены	Пункт 2 статьи 318
16	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов	Пункт 1 статьи 319
17	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров	Статья 320

---

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе доходы и для целей будут признаваться том отчетном () периоде, в они имели , независимо от поступления денежных . Кассовый метод доходов и могут применять те организации, которых в за предыдущие квартала выручка реализации товаров (, услуг) не 1 млн. руб. квартал (ст. 273 РФ). Но в течение выручка окажется этого показателя, будет вынуждена на метод . В этом все доходы расходы нужно с начала в соответствии этим методом. , если у размер выручки к уровню, котором использование метода невозможно, учетной политике изначально утвердить начисления. Если в учетной не будет метод учета и расходов, доходы и в налоговом учитываются методом . Если организация метод начисления, данные налогового будут максимально к показателям учета.

Для сырья, материалов покупных товаров налоговом учете следующие методы (. 8 ст. 254 и . 1 ст. 268 НК ):

• метод оценки стоимости единицы (товаров);
• метод по средней ;
• метод оценки стоимости первых времени приобретений ();
• метод оценки стоимости последних времени приобретений ().

Метод оценки стоимости единицы (по стоимости товара) следует тем, кто с товаром ( или материалом), большую стоимость определенную уникальность. , например, дорогостоящее оборудование, изделия драгоценных камней т. п. средней стоимости при большом товаров (сырья материалов) и объемах продаж ( рознице). Другие в данном применять сложно -за значительных затрат. Метод по стоимости по времени (ЛИФО) выгоден, стоимость реализуемых (работ, услуг) растет (например, условиях инфляции). подобной ситуации метода ЛИФО материальные расходы ( приобретения товаров), позволит уменьшить базу. Метод по стоимости по времени (ФИФО) целесообразно при наличии тенденции на стоимости реализуемых (работ, услуг).

бухгалтерском учете списания материально- запасов методом с 1 января 2008 не применяется. если организация сблизить бухгалтерский налоговый учет, в учетной для целей необходимо зафиксировать же метод, используется в учете.

В со статьей 318 РФ налогоплательщики, доходы и по методу , делят расходы целях налогообложения на прямые косвенные . В 318 НК РФ примерный перечень расходов, на организации должны при формировании прямых расходов. перечень открытый. означает, что , исходя из специфики, могут в него расходы. Для налогообложения и целей бухгалтерского можно установить и тот перечень прямых . Перечень прямых необходимо закрепить учетной политике, даже если полностью соответствует , приведенному в 318 НК РФ. выгодно установить перечень прямых . Ведь косвенные в полном относятся к текущего периода, прямые – лишь мере реализации , работ, услуг, стоимости которых учтены.

---

Нормами 25 НК РФ , что организации только самостоятельно перечень прямых , но и порядок их на остатки производства и изготовленную в месяце продукцию ( работы, оказанные ). Устанавливая такой , организация должна принцип соответствия расходов объему продукции, выполненных , оказанных услуг. отнести прямые к конкретному продукции не возможным, а , данный принцип нельзя, организация разработать порядок указанных расходов использованием экономически показателей. Если для сближения и бухгалтерского примет решение в целях те же оценки НЗП, и в , выбрать можно те из , которые отвечают статьи 319 НК . То есть способы оценки должны обеспечивать произведенных расходов изготовленной продукции ( работ, оказанных ). В соответствии пунктом 64 Положения ведению бухгалтерского и бухгалтерской , который утвержден Минфина России 29.07.98 № 34н, оценка НЗП следующими способами:

• фактической производственной ;
• по нормативной () производственной себестоимости;
• прямым статьям ;
• по стоимости , материалов и .

Выбранный способ прямых расходов ( НЗП) организации в учетной для целей и применяют менее двух периодов.

Организациям, услуги, пункт 2 318 НК РФ сумму прямых отчетного периода в полном на уменьшение без распределения на остатки . Таким образом, налогоплательщики имеют учитывать прямые в целях либо полностью составе расходов периода, либо расходах текущего за минусом расходов, распределяемых остатки НЗП. отнесения прямых для услуг закрепить в политике.

Организации, оптовую, мелкооптовую розничную торговлю, формируют покупную товаров одним двух способов, в статье 320 . Первый способ: покупную стоимость только суммы, поставщику за . Второй способ: стоимость формируется учетом расходов приобретение товаров тому, как принято в . То есть сумм, уплаченных , в стоимость можно включать пошлины, сборы, и иные , произведенные при , а также расходы, связанные приобретением товаров. способ формирования стоимости товаров в учетной . Применять его как минимум течение двух периодов.

В учете амортизацию средств можно одним из методов: линейным нелинейным. Исключение здания, сооружения, устройства и активы, входящие 8-10 амортизационные группы. стоимость списывается линейным методом (. 3 ст. 259 НК ). Выбранный способ должна зафиксировать учетной политике. могут менять начисления амортизации начала очередного периода. При они вправе с нелинейного на линейный начисления амортизации чаще одного в пять .

Организация может основные средства, :

---