Файл: Оценка и калькуляция (Оценка как элемент системы бухгалтерского учета ).pdf

Введение

Оценка вместе с калькуляцией занимает определяющее место среди способов, формирующих содержание метода бухгалтерского учёта. Такой приоритет обусловлен содержанием учётной информации, получаемой с помощью оценки и калькуляций. С их помощью достигается стоимостное измерение обобщение фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых аппаратом управления решений. Без грамотного использования оценки и кулькуляции невозможно правильное ведение и планирование хозяйственной деятельности, принятие управленческих решений. Обобщающим показателем оценки и калькуляции для предприятия является размер полученной прибыли. Цель работы - исследовать оценку и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Актуальность темы. В наше время оценочные процессы отстают от достигнутого уровня российского реформирования бухгалтерского учета. К примеру, наличие в нормативных документах возможности принятия нескольких оценочных решений не закреплено требованиями целесообразности выбора того или иного в учетной политике. Помимо этого, отсутствуют отдельные регламентирующие документы, которые были бы призваны регулировать оценочные процессы в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов, что отрицательно влияет на качественный уровень управления всеми сторонами деятельности организации.

На сегодняшний день практически невозможно представить возможность осуществления оценки выполнения плана, который принят организацией или центром ответственности без применения калькулирования. Его целью является анализ причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций в последующем необходимы для планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. Результаты калькулирования позволяют принимать решение о проведении ремонта как самостоятельно так и с использованием услуг других организаций. Наконец, калькулирование является основой внутреннего ценообразования. Внутренняя (трансфертная) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Эти выявленные недостатки говорят о том, что исследование теоретических и практических проблем в области оценки и калькуляции, как элементов системы бухгалтерского учета, вполне актуальны исвоевременны. Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что вопросы стоимостной оценки и калькуляции объектов бухгалтерского учета становятся предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы работы, ее цель, предмет и содержание.

Целью работы является исследование бухгалтерской оценки и калькуляции как процессов формирования стоимости объектов учета для решения прикладных задач по повышению качества и достоверности бухгалтерской информации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• уточнить понятие оценки в системе бухгалтерского учета, выявить ее свойства и обосновать принципы формирования;

• рассмотреть калькулирование себестоимости продукции, роль калькулирования в управлении производством;

• раскрыть оценку как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей.

1. Оценка как элемент системы бухгалтерского учета

1.1 Обоснование места, роли и значимости оценки в системе бухгалтерского учета

Оценка является способом выражения в денежном измерении имущества предприятия, а также его источников. Правильность и реальность оценки имущества предприятия и его источников имеют первостепенное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. Основой оценки имущества являются реальные затраты, которые выражены в денежном измерении.

Оценка имущества и его источников, которые будут отражены в балансе организации, должны проводиться идентично, на всех предприятиях. Это необходимо для того, чтобы было возможным сопоставить полученные данные. Достичь этого можно только соблюдением установленных положений и правил оценки.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование информации о деятельности организации и её имущественном положении в разных экономических условиях, при этом, любые явления хозяйственной жизни подлежат стоимостному измерению. Все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии охвачены оценкой. Сюда относится: в процессе производства оценке подвергается полученная продукция; в процессе распределения оцениваются доходы от продажи этой продукции (товаров, работ, услуг); в процессе обмена – расходы на заготовление производственных запасов и приобретение средств труда, расходы, понесенные от реализации, а также возникающие обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность). Бухгалтерская оценка должна быть достаточно точной, так как от этого зависит определение стоимости активов организации (предприятия), как созданных в процессе производства, так и поступивших извне, и величины финансового результата, образовавшегося от их использования и продажи. Таким образом, с помощью оценки объекты ставятся на учет и выбывают из состава имущества. Из этого следует, что оценкой охвачен весь учетный процесс, начиная от текущего учета и заканчивая отчетностью. По этой причине закономерным является то, что денежная оценка стала одним из первостепенных и значимых элементов метода бухгалтерского учета.

Экономические преобразования в России, развитие и становление рыночной экономики привели к реформированию системы бухгалтерского учета в целом. В процессе реформирования необходимым условием был пересмотр функциональной роли и места оценки в учете, прежде всего по причине использования в экономике страны свободных цен. Именно поэтому было необходимо законодательно разрешить новые виды стоимости и методы их расчета и предоставить предприятиям возможность их выбора. Но предложенные нормативными документами варианты оценивания до сих пор не решают проблем практики учета и не отвечают требованиям пользователей. Это подтверждается многочисленными фактами нарушения установленных правил оценки, необоснованным, с точки зрения экономической целесообразности, выбором варианта оценки. Из всего вышесказанного следует, что как элемент метода бухгалтерского учета оценка требует более глубокого исследования в аспекте решения задач, которые стоят перед учетом.

В каждой науке есть только ей присущая, имманентная, проблематика. Для бухгалтерского учета таковыми являются:

1. проблема объекта науки;
2. существо предмета науки;
3. концепция методологии и принципов регистрации и интерпретации фактов хозяйственной жизни;
4. проблема разработки прикладных методов и инструментария исследования объекта.

Принцип (от лат. principium – начало, основа) – основополагающее, исходное положение какой-либо теории, учения. В словаре русского языка «принцип» означает основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, мировоззрения, теоретической программы; допущение – предположение, требование – правило, условие обязательство для выполнения. Ж. Бирне определял принципы бухгалтерского учета как его фундаментальные истины^[1] [4]. Дж. Мэй на основе Оксфордского словаря трактовал принцип как основной закон или правило, которое принято или выработано для управления деятельностью^[2] [4]. М.И. Кутер отмечает, что в отличие от исходных положений естественных наук – физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации^[3][4]. Таким образом, принципам бухгалтерского учета придается некоторый субъективный оттенок.

Необходимо отметить, что экономическая ситуация изменяется под влиянием объективных законов развития общественно-экономической системы. При этом, законы эти изучаются различными школами экономической теории, и, несмотря на обилие разных теорий экономического развития, большинство из них признают их объективность.

Центральным звеном системы экономической информации по праву является бухгалтерский учет. Благодаря ему обеспечивается в разных своих проявлениях внутрифирменная и межфирменная коммуникация. Бухгалтерский учет развивается вместе с экономикой, при этом он подчиняется информационным потребностям управления. Развитие происходит в виде процессов дифференциации и интеграции различных видов учета. Однако, при исследовании развития экономических систем есть сложность, которая заключается в том, что многие их элементы имеют нематериальный характер. Особенно эта характерная черта проявляется в сложности исследования бухгалтерского учета, так как он является информационной системой.

В основе разработки конкретных правил ведения учета, которые закреплены в стандартах, инструкциях и положениях, регламентирующих учет, лежат непосредственно принципы учета. Впервые принципы учета появились в США в 1937 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров (AAA) занялась разработкой учетных стандартов. Ученый В. Патон систематизировал, обосновал имевшиеся положения, придал им будто статус принципов, для того, чтобы вывести из них все последующие правила счетоведения и счетоводства^[4] [4].

В трудах В. Патона изложены основные идеи. Эти идеи сводились к попытке формулирования таких теоретических основ бухгалтерского учета, с помощью которых можно было бы избежать случайных различий в учетных процедурах, обусловленных не спецификой организации, а разнообразием взглядов и оценок при составлении финансовых отчетов. В этих трудах особое внимание уделялось переоценке активов в условиях меняющихся цен^[5] [4]. Однако, некоторые специалисты были не согласны с позицией В. Патона. Они считали, что он пытается навязать унифицированную систему учета. Но при этом на самом деле авторы лишь выражали недоверие к субъективным подходам и оценкам финансовых менеджеров. Не поддается сомнению, что обзор методов, принятых в учетной практике, дает хорошую основу для критики и недоверия, но, к сожалению, позиция недоверия является не лучшей основой для теории учета.

1.2 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей

Прежде всего, следует выяснить, является ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета или всего лишь вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. Ответ на этот вопрос не является очевидным, по той причине, что разные авторы придерживаются различных точек зрения, которые можно условно обобщить в две группы.

Авторы первой группы считают, что оценка входит в состав элементов метода бухгалтерского учета. Их точку зрения наиболее полно можно выразить, определяя метод бухгалтерского учета как систему способов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета. В этом случае особо подчеркивается, что метод бухгалтерского учета состоит из следующих способов (элементов): документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счетов, двойной записи, баланса и отчетности ^[6][5]. Данная точка зрения основывается на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и не применяются изолированно друг от друга. Хотя каждый элемент выполняет свою функцию в системе учета, но только вся совокупность способов позволяет наиболее полно отразить предмет бухгалтерского учета.

Ко второй группе относятся авторы, не включающие оценку в метод бухгалтерского учета. Эти авторы утверждают, что под методом бухгалтерского учета необходимо понимать балансовый метод, который опосредует предмет бухгалтерского учета во всех его связях и взаимозависимостях^[7] [19]. Таким образом, балансовый метод обобщения информации представляется, единственно способным отразить сущность предмета бухгалтерского учета. При этом если следовать определению понятия «метод», данному Большой советской энциклопедией, что это путь познания, система или совокупность приемов практического или теоретического освоения действительности, то метод должен состоять как минимум из двух приемов, элементов, то есть, он не может быть одноэлементным.

В то же время некоторые авторы второй группы не отвергают существование остальных элементов, используемых в бухгалтерском учете. Однако они рассматривают их лишь в качестве вспомогательных приемов для балансового обобщения, с помощью которых, при этом, возможно получить данные об отдельных объектах и в целом о предмете учета ^[8][14]. Из этого следует, что все элементы метода участвуют в отражении предмета бухгалтерского учета. Отдавая предпочтение балансовому обобщению, представители второй группы не учитывают тот факт, что баланс имеет практическую ценность исключительно в случае достоверной оценки его статей. Это в очередной раз подтверждает ошибочность взглядов этих авторов.