Файл: Аналитические регистры налогового учета (на примере ООО «Квадрат»).pdf
Добавлен: 05.04.2023
Просмотров: 288
Скачиваний: 6
Прочих расходов, по которым есть ограничения для принятия к расходу в целях налогообложения, в ООО «Квадрат» нет.
В соответствии с учетной политикой порядок признания доходов и расходов в ООО «Квадрат» осуществляется методом начисления, то есть доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств.
В ООО «Квадрат» за 2018 г. выручка без НДС составила 1 530 838,55 руб. Прочие доходы составили 4 763,21 руб. за счет признания в отчетном году переплат по налогам, в том числе по налогам прошлых лет и по текущим налоговым обязательствам.
Прямые расходы за 2018 г. составили 821 718,68 руб., в том числе:
- себестоимость реализованной продукции по прямым статьям затрат составила 272 611,59 руб.;
- покупная стоимость реализованных товаров составила 549 107,09 руб.
Косвенные расходы составили 897 388,02 руб., в том числе: управленческие расходы 549 955,24 руб.; расходы на продажу 342 967,78 руб.; налог на имущество 4 465,00 руб.
В составе расходов на продажу учтены представительские расходы в размере 4% от расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда за 2018 г. составили 217 991,39 руб. 4% от этой суммы составили 8 719,66 руб. Именно в этом размере были приняты к налоговому учету представительские расходы.
Прочие расходы составили 52 456,28 руб.
Итого доходы за 2018 г. составили 1 535 601,76 руб., а расходы – 1 771 562,98 руб. Соответственно, убыток за 2018 г. составил 235 961,22 руб.
Так как в налоговом учете получился убыток за год, налог на прибыль не начисляется.
По итогам года в бухгалтерском учете ООО «Квадрат» получила убыток в сумме 382 435,03 руб., который и был списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовое сальдо на счете 84 на 1 января 2018 г. составило 434 456,91 руб.
В бухгалтерском учете на основании вышеизложенных данных заключительной проводкой за год была сделана следующая корреспонденция:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 «Убыток, подлежащий покрытию»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 382 435,03 руб.
ООО «Квадрат» в конце отчетного года получила убыток, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Регистры налогового учета предназначены для формирования и определения соответствующих показателей налоговых деклараций, с учетом которых в последующем производится расчет налоговой базы и определение налога на прибыль. К таким показателям относятся: выручка от реализации, затраты по производству и реализации, внереализационные доходы и расходы. В таблицах 1-5 представлены регистры налогового учета, используемые ООО «Квадрат».
Таблица 1
Регистр доходов от реализации ООО «Квадрат» за 2018 год
|
Статьи доходов |
Регистр |
Сумма, руб. |
|
|
по данным |
учитываемая |
||
|
1. Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности) |
|||
|
2. Выручка от реализации основных средств и нематериальных активов |
|||
|
3. Выручка от реализации иных ценностей (сырье, материалы т. п.) |
|||
|
4. Выручка от реализации имущественных прав |
|||
|
5. Доходы от реализации и погашения ценных бумаг |
|||
|
6. Итого |
X |
||
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
(дата составления)
Таблица 2
Регистр затрат по производству и реализации ООО «Квадрат»
за 2018 год
|
Статьи расходов |
Регистр бухгалтерского учета |
Сумма, руб. |
|
|
по данным бухгалтерского учета |
учитываемая |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), и (или) товаров приобретенных (без учета покупной стоимости), всего |
X |
||
Продолжение таблицы 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
2. Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), и (или) товаров приобретенных, не учитываемые при налогообложении: командировочные расходы, произведенные сверх нормы; стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх нормы; суммы налога на добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов. |
X |
||
|
3. Затраты по производству и реализации произведенных |
X |
X |
|
|
4. Покупная стоимость реализованных товаров |
|||
|
5. Налоги, уплачиваемые из выручки |
|||
|
6. Затраты на реализацию основных средств и нематериальных активов |
|||
|
7. Затраты по реализации иных ценностей |
|||
|
8. Расходы на реализацию имущественных прав |
|||
|
9. Итого |
X |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
(дата составления)
Таблица 3
Регистр внереализационных доходов ООО «Квадрат» за 2018 год
|
Статьи доходов |
Регистр бухгалтерского учета |
Сумма, руб. |
|
|
учитываемая при налогообложении |
учитываемая при переносе убытков предыдущих налоговых периодов |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные предприятием-должником, начисленные в момент их признания или получения |
X |
||
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
2. Стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов |
X |
||
|
3. Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке в результате инвентаризации |
X |
||
|
4. Суммы кредиторских задолженностей, по которым истек |
X |
||
|
5. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) |
|||
|
6. Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
|||
|
7. Положительные разницы, возникающие при погашении |
|||
|
8. И т. д. |
|||
|
9. Итого |
X |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
(дата составления)
Таблица 4
Регистр внереализационных расходов ООО «Квадрат»
за 2018 год
|
Статьи расходов |
Регистр бухгалтерского |
Сумма, руб. |
|
|
учитываемая |
учитываемая при переносе убытков |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате |
X |
||
Продолжение таблицы 4
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
2. Перечисления в возмещение убытков, причиненных другой организацией |
X |
||
|
3. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
X |
||
|
4. Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством |
X |
||
|
5. Налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов |
X |
||
|
6. Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества |
|||
|
7. Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
|||
|
8. Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности |
|||
|
9. И т. д. |
|||
|
10. Итого |
X |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
(дата составления)
Таблица 5
Регистр суммы убытков предыдущих налоговых
периодов, переносимых на прибыль текущего периода
ООО «Квадрат» за 2018 год
|
Виды переносимых убытков |
Период |
Сумма убытков |
Сумма (дохода) за налоговый |
Сумма периода |
Сумма убытков, не перенесенная в текущем налоговом периоде |
||
|
не перенесенных на |
понесенная |
итого |
|||||
|
1. 1-я группа - убытки, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами |
|||||||
Продолжение таблицы 5
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
2. 2-я группа - убытки, полученные от операций по отчуждению имущества, относимого в соответствии |
|||||||
|
3. Итого по 1-й и 2-й группам |
X |
||||||
|
4. Сумма валовой прибыли, |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
|
|
5. Убытки по основной деятельности |
X |
||||||
|
6. Убытки по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества |
|||||||
|
7. Убытки по курсовым разницам, возникшим при переоценке активов и обязательств, стоимость которых |
|||||||
|
8. Убытки по разницам, возникшим в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности |
|||||||
|
9. Итого убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению в |
X |
X |
X |
X |
X |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
(дата составления)
Выводы
Финансовые результаты, формирующиеся в бухгалтерском учете, как правило, отличаются от финансовых результатов в налоговом учете. Налоговый учет влияет на финансовые результаты бухгалтерского учета в части начисления налога на прибыль. Разница учета финансовых результатов в налоговом и бухгалтерском учете значительно усложняет ведение последнего.
Глава 3. Рекомендации по формированию аналитических регистров налогового учета
В целях удовлетворения потребностей налогового учета необходимо формировать дополнительные регистры, форма которых может быть разработана самостоятельно. Аналитические регистры составляются исходя из принципа единообразия, они обязательно формируются по итогам текущего отчетного периода (месяц, квартал, год) нарастающим итогом с начала года.
Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумы доходов, используемых при заполнении Декларации.
Нами были разработаны некоторые регистры налогового учета для ООО «Квадрат». Так, в таблице 6 представлен сводный регистр «Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества». Его данные являются основой для контроля за результатами по хозяйственным операциям и служат базой формирования аналитического регистра «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в особом порядке».
Таблица 6
Финансовый результат от реализации амортизируемого
имущества
|
Наименование и инвентарный номер объекта реализации |
Дата |
Выручка от |
Остаточная |
Расходы, |
Общая |
Величина |
Величина |
|
Кредитовый оборот по счету 91в |
На основе проводки Дебет 91 |
На основе Дебет счета 91 Кредит 70;69 и т.п. |
Дебетовый |
Переносится в следующий регистр |