Файл: Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета..pdf

К основным материалам отнесены: бумага, краска, формный материал.

Прочие материалы на единицу продукции учтены в стоимостном выражении в процентном соотношении к основным: 20% от стоимости краски и формного материала.

Таблица 6 - Потребность и стоимость материалов

Наименование материала	Единица измерения	Потребность	Стоимость материала, тыс. руб.	Процентное соотношение,%
Бумага	т	305,2	3 624,25	31,88
Формные пластины	шт.	59 055	1 594,48	14,03
Краска	кг	3 151	4 253,85	37,42
Итого	-	-	9 472,58	-
Прочие материалы	-	20%	1 894,52	16,67
Всего	-	-	11 367,10	100,0

Также на предприятие составляют сводный план структурных подразделений. Сводный план подразделений является совокупностью планов расходов по подразделению. В табл. 7 приведена форма сводного плана расходов по подразделению.

Таблица 7 - Сводный план структурного подразделения цеха № 1

Наименование подразделения	Планы					Итого, тыс.руб.
	Фонд оплаты труда	Материальные затраты	Потребление энергии	Амортизация	Прочие расходы
Участок 1	1 243,00	545,60	50,1	1 440,00	500,3	3 779,0
Участок 2	1 250,00	740,10	51.6	550,00	700,6	3 292,3
Итого по подразделению:	2 493,00	1285,7	101,70	1 990,00	1 200,9	7 071,3

Совокупность сводных планов по расходам отдельных подразделений консолидируется в сводный план предприятия

---

В заключение отметим, что хотя для полиграфических предприятий комплексное применение системы оперативного планирования, основанное на использовании управленческой информации, сопряжено с рядом сложностей, таких как расходование дополнительных денежных средств на постановку автоматизированной комплексной системы и связанный с ней пересмотр структуры управления, тем не менее, мы считаем, что это позволит предприятиям отрасли книгоиздания более эффективно функционировать на рынке полиграфических работ, достигать стратегической цели бизнеса.

Таким образом, в данной главе рассмотрена система бюджетного планирования полиграфического предприятия ООО «ПРИНТ».

Состояние системы оперативного планирования и управления на данном предприятии можно оценить как хорошее. Однако, действующая на предприятии система оперативного планирования должна быть более оперативной, оперативные планы на предприятии должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости, для того чтобы сохранять их контролирующую роль.

Бюджеты на предприятие ООО «ПРИНТ» служит инструментом для управления доходами, расходами и платежеспособностью предприятия.

Как показал проведенный анализ, на данном этапе развития предприятия ООО «ПРИНТ», основной проблемой является обеспечение рациональности текущей деятельности в соответствии с поставленными целями роста рентабельности. На основании проведенного анализа существующей системы планирования и изучения теоретических основ бюджетирования, внесены предложения по осуществлению ряда мер, направленных на устранение слабых мест и повышение результативности системы планирования исследуемого предприятия. Итак, сделаем заключительные выводы: использование системы планирования– необходимое условие достижения поставленных целей.

Далее рассмотрим влияние использования бюджетного планирования на управление персоналом. Последовательность управления результатами труда сотудников ООО "ПРИНТ" в процессе бюджетного управления приведем на рис. 6.

┌──────────────────────┐

│Корпоративная миссия и│

│ стратегические цели │

└──────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────────────┐

│ Планы и цели компании│

│ и отдела │

└──────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

---

│ Требования к ├─────────>│ План деятельности и │<────────┤ Стандарты │

│компетентности│ │ развития работника │ │ исполнения │

└──────────────┘ └──────────┬───────────┘ └──────────────┘

\│/

┌──────────────────────┐

│ Действия - работа и │

│ развитие │

└──────────┬───────────┘

\│/ ┌──────────────┐

┌──────────────────────┐ │ Измерение │

│ Постоянный мониторинг│ │ эффективности│

│ и обратная связь │<────────┤ работы │

└──────────┬───────────┘ └──────────────┘

\│/

┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Оценка ├────────>│ Финансовое │

│ │ │вознаграждение│

└──────────────────────┘ └──────────────┘

Рисунок 6 - Алгоритм управления результатами труда сотрудников ООО "ПРИНТ"

Руководящим должностным лицам ООО "ПРИНТ", занимающихся управлением в различных сферах деятельности, нужен результат: прибыль предприятия, рентабельность, экономное использование ресурсов, качество продукции и т.д. ООО "ПРИНТ" основной акцент в этом процессе делает на том, чего необходимо достичь и какими способами. В современных условиях трудно поддерживать высокую рентабельность только за счет жесткой экономии, невозможно и получать прибыль лишь за счет сокращения издержек. Чтобы соответствовать изменениям внешней среды и противостоять конкурентам, потребуется не только разрабатывать новые стратегии эффективности, но и повышать производительность труда, а также формировать у персонала такую поведенческую модель, которая бы вовлекала сотрудников в управление, стимулировала бы сотрудников на экономию ресурсов, снижение непроизводительных потерь рабочего времени и т.к.

Задача сотрудников компании ООО "ПРИНТ" в целом и каждого подразделения (сотрудника) в частности - максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы для получения наибольшей прибыли. Здесь следует обратить внимание на взаимодействие отделов в рамках поставленных бюджетом целей.Еще одна проблема - правильность планирования, а если быть точнее - адекватность. Это сложный и трудоемкий процесс, требующий от его участников наличия комплексного мышления. Необходимо при этом суметь адекватно оценить ресурсообеспеченность и потенциал своего подразделения при планировании.

---

Система бюджетов позволяет установить жесткий текущий контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии. Бюджетирование без контроля и обратной связи – это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.

При разумном и рациональном управлении организацией всегда образуется превышение потребности в кадровых ресурсах. Это вызвано также и требованиями научно-технического прогресса, являющегося неотъемлемым условием экономического роста страны при интенсивном пути развития. Следовательно, минимизация затрат как критерий эффективности должна рассматриваться применительно к достижению конкретных количественных и качественных параметров трудового потенциала.

В системе управления персоналом в процессе бюджетирования в ООО «ПРИНТ» очень важна мотивация, она является важнейшим инструментом управления персоналом. Премировать необходимо каждого сотрудника, прежде всего, за его результативность, качество выполненных задач и соблюдение сроков, а вот периодичность премирования и процент выплат выбирается исходя из особенностей деятельности и возможностей предприятия.

Следует отметить, что на практике в ходе "план-факт" - анализа производительности труда персонала, выработки нередко происходит сравнение несопоставимых данных, поскольку рассматриваются данные, соответствующие разным объемам производства. Заключительным этапом в рамках исполнения бюджетов является анализ причин отклонений, методика которого достаточно изучена как.

Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов приведена на рис.8.

Рисунок 7 - Схема анализа отклонений

Таким образом, анализ отклонений позволяет выявить нерациональный расход трудовых ресурсов, отклонения от планов по произврлительности труда, нормам выработки и т.д. и принять соответствующие меры.

---

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В настоящие время проблема теоретического совершенствования и практического бюджетного планирования и управления является одной из самых интересных и дискуссионных в сфере управления хозяйствующими субъектами. Важно решение адаптации системы бюджетирования для предприятия, где с ее помощью можно качественно повысить уровень конкурентоспособности отечественных компаний.

Успех бюджетирования будет зависеть от тщательности проработки всех этапов проекта и его реализации, а также от уровня квалификации и подготовки специалистов, отвечающих за данный процесс.

В ООО «ПРИНТ» могут быть выделены следующие центы ответственности:

1. Центр затрат - это подразделение, где менеджеры отвечают за определенные виды расходов, связанные с конкретным участком работы. (производственные цеха).
2. Центр продаж – это подразделение, где менеджеры отвечают за объемы реализации продукции предприятия. Расходы, которые связаны с деятельностью таких ЦФО, нельзя напрямую сопоставлять с обеспечиваемыми ими доходами, так как менеджеры центра продаж отвечают за обеспечение выполнения планов продаж продукции предприятия, которая произведена другими подразделениями.
3. Центр инвестиций – это подразделение, которое стало объектом капиталовложений предприятия. Менеджеры центра инвестиций несут ответственность за расходы, а также за результаты реализации инвестиционных проектов и эффективность капиталовложений.

Менеджер центра ответственности по окончании отчетного периода составляет отчет об исполнении бюджета, проводит анализ причин, вызвавших отклонения фактических данных от запланированных.

Предлагаемая классификация и состав ЦФО приведены в табл.9.

Таблица 9 - Классификация и состав ЦФО

Организационные звенья	Наименование ЦФО
	Центр инвестиций	Центр дохода	Центр затрат
1. Генеральный директор			+	Центр затрат "Управление"
1.1. Коммерческая служба		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.1. Отдел продаж		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.1.1. Отдел продаж. Опт		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.1.2. Отдел продаж. Город		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.1.3. Отдел продаж. Регион		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.1.4. Отдел продаж. СНГ		+		Центр дохода "Коммерция"
			+	Центр затрат "Коммерция"
1.1.2. Отдел маркетинга и рекламы			+	Центр затрат "Коммерция"
1.2. Отдел закупок			+	Центр затрат "Закупки"
1.3. Администрация			+	Центр затрат "Администрация"
1.3.1. Отдел кадров			+	Центр затрат "Администрация"
1.3.2. Финансовая служба			+	Центр затрат "Финансы"
1.3.2.1. Планово- экономический отдел			+
1.3.2.2. Бухгалтерия			+
1.3.3. Секретариат			+	Центр затрат "Администрация"

---