Файл: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание.pdf

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В данном разделе необходимо проанализировать факторы, повлиявшие на формирование финансового результата организации в отчетном году.

5. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса. Такой раздел будет присутствовать в пояснительной записке любой организации.

В соответствии с п.4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать информацию о существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Количественная оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне, предложенном Минфином России. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5% (п.1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности). Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Уровень существенности организации вправе определить самостоятельно.

6. Информация об отдельных активах и обязательствах.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 и п.31 ПБУ 14/2000 в пояснительной записке нужно раскрывать информацию об объектах основных средств и нематериальных активов: о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств не денежными средствами; о сроках полезного использования объектов; о способах начисления амортизации и ее отражения в бухгалтерском учете; об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых.

В п.27 ПБУ 5/01 сказано, что в пояснительной записке приводятся данные о способах оценки МПЗ по их видам, о последствиях изменений этих способов, а также о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Согласно п.33 ПБУ 15/01 в пояснительной записке отражается информация о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов и т.д.

Из п.42 ПБУ 19/02 следует, что в пояснительной записке необходимо указать способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов, стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом, стоимость и виды переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений, данные о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений, данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

Согласно п.25 ПБУ 18/02 в пояснительной записке отражаются сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль; суммы постоянных (временных) разниц, возникших в отчетном периоде; суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств; суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

На основании п.22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке раскрывается информация об операциях в иностранной валюте: величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты; величина курсовых разниц, учтенных иным образом; официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

7. Совместная деятельность. Если организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

П.24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000. Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п.9 ПБУ 12/2000.

8. Аффилированные лица. Данный раздел включают в пояснительную записку, если организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм. Перечень аффилированных лиц, т.е. лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, определяется Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» .

В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Это: закупки и продажи товаров, продукции, полуфабрикатов; закупка и продажа имущества и других активов; передача исследований и разработок; финансовые операции – кредиты и займы; гарантии и залоги; оказание или получение услуг, выполнение работ; агентские соглашения; лицензионные соглашения; договоры аренды и т.д.

Также, в пояснительной записке можно привести следующую информацию о дочерних, зависимых или контролирующих обществах: их перечень с полными наименованиями; место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности; характер взаимоотношений с аффилированным лицом; использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

9. Информация по сегментам. В соответствии с п.5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту раскрывает часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ; оказанию услуг; покупателям товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации.

При выделении информации по географическим сегментам, раскрывающей часть деятельности организации в определенном географическом регионе, организация должна исходить из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; сходства деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе.

10. Государственная помощь. В соответствии с п.22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

11. Информация по прекращаемой деятельности. Согласно п.11 ПБУ 16/02 информацию по прекращаемой деятельности следует раскрывать в следующем порядке: описание прекращаемой деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; стоимость активов и обязательств фирмы на момент выбытия; суммы доходов и расходов, прибыли и убытки, полученные до налогообложения, налог на прибыль; движение денежных средств по прекращаемой деятельности.

12. События после отчетной даты. Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Дополнительный раздел. Дополнительно представляемые данные являются важной составляющей пояснительной записки. Согласно п.39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Роль дополнительных сведений состоит в обеспечении данными относительно будущего развития организации.

Основой для составления прогноза служит информация о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития национальной экономики и отрасли, временная динамика важнейших аналитических коэффициентов по организации.

Согласно п.19 приказа Минфина России № 67н оценку финансового состояния организации следует давать на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности), для характеристики долгосрочной перспективы – сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации Целесообразно включение в пояснительную записку описаний будущих капитальных и финансовых вложений, осуществляемых экономических мероприятий политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности (п.39 ПБУ 4/99).

ГЛАВА 2. ЭТАПЫ И ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕЗАРЬ»

2.1. Краткая характеристика организации

Компания «Цезарь» была зарегистрирована в августе 1995 г.

Корпорация «Цезарь» включает в себя, помимо головного офиса, и дочерние предприятия с общим числом сотрудников более 1000 человек. При этом более половины сотрудников занимаются непосредственным обслуживанием клиентов.

С самого начала стратегией фирмы было предоставление клиентам полного спектра услуг. Это позволяет гарантировать успех автоматизации, обеспечить максимальную эффективность от внедрения технологий за счет предлагаемых проектных решений и, в конечном итоге, гарантирует бизнесу высокую стабильность.

Общество с ограниченной ответственностью «Цезарь» - является региональным представительством Корпорации «ПАРУС» в Республике Башкортостан, действует с 23 апреля 1996 г.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Общества является:

• разработка и внедрение информационных технологий, программного обеспечения;
• деятельность в области защиты информации;
• оказание информационных, правовых, рекламных, коммерческих, маркетинговых, инжиниринговых и консалтинговых услуг;
• аккумулирование и дальнейшая продажа объектов интеллектуальной собственности и т.д.

Уставный капитал составляет 30 000 (Тридцать тысяч) рублей.

Среднесписочная численность работников – 30 человек.

В клиентской базе зарегистрировано порядка 1000 клиентов.

Схема организационной структуры ООО «Парус-Башкортостан» представлена на рис. 1.

Директор

Финансовый

директор

Главный

бухгалтер

Бухгалтер

Инспектор

отдела кадров

Менеджер по сбыту

Менеджер по продвижению

Офис-менеджер

Начальник отдела технического обслуживания клиентов

Системный

администратор

Инженер

1 категории

Инженер

2 категории

Руководитель Центра по работе с государст-

венными заказчиками

Руководитель Центра корпоративных

решений

Консультант-программист

Аналитик

Консультант по сопровождению

1 категории

Консультант по сопровождению

2 категории

Консультант по сопровождению

3 категории

Рис. 1. Организационная структура

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ. Учет ведется самостоятельным подразделением - бухгал­терской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

2.2. Анализ этапов формирования бухгалтерской отчетности объекта исследования